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1项目三销售与收款循环审计教学目的通过教学能让学生懂得业务循环的基本含义，掌握销售与收款循环业务的基本特征，认定与审计程序的关系，并能实施必要的审计程序，填写相应的审计工作底稿。2知识目标1.了解销售与收款循环的特性2.了解销售与收款循环涉及的主要账户和会计记录3.了解销售与收款循环内部控制规范的要求4.了解销售与收款循环审计目标和实质性程序能力目标1.能对销售交易进行控制测试2.能对营业收入、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费、营业税金及附加、销售费用账户实施实质性程序3.能正确填写销售循环业务审计工作底稿3教学重点与难点：销售交易内部控制测试，营业收入、应收账款、应收票据、销售费用账户的实质性程序。43.1销售与收款循环的内部控制和控制测试3.1.1销售与收款循环的内部控制1.销售与收款业务的特性与控制程序业务特征：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。5销售与收款业务活动所涉及的凭证、记录和控制程序如表所示：P72主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1.接受客户订购单客户订购单、销售单销售单管理部门销售交易的发生客户名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的计价和分摊信用部门签署意见，目的是降低坏账风险63.按销售单供货销售单仓库销售交易的发生、完整性防止仓库在未经授权的情况下擅自发货4.按销售单装运货物发运凭证装运部门销售交易的发生、完整性避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序7主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序5.向客户开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的完整性、发生、准确性确保销售发票的正确性6.记录销售业务销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、客户月末对账单会计部门发生、完整性、计价和分摊主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间8主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序7.办理和记录现金、银行存款收入汇款通知单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账会计部门发生、完整性、计价和分摊最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回、折扣与折让贷项通知单会计部门、仓库发生、计价和分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账与提取坏账准备坏账审批表赊销部门、会计部门计价和分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批91.接受客户订单接受订单登记订单销售单销售单管理部门102.批准赊销信用销售单信用额度销售单管理部门信用管理部门113.按销售单供货发货核实销售单仓库信用管理部门124.按销售单装运货物装运货物销售单装运部门发运凭证135.向客户开具账单销售订单商品价目表发运凭证复核销售发票开具账单部门146.记录销售业务填制记账凭证登记应收账款明细账登记主营业务收入明细账登记库存商品明细账定期对账会计部门157.办理和记录现金、银行存款收入登记银行存款日记账登记现金日记账会计部门168.办理和记录销售退回、销售折扣与折让从实物流和会计记录两方面加以控制会计部门办理退钱业务仓库办理收货业务贷项通知单授权审批179.注销坏账与提取坏账准备坏账审批表坏账账务处理注意：冲销的应收账款应作备查记录182.销售交易的控制目标、内部控制与内部控制测试的关系内部控制目标关键内部控制常用的控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查。检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编号的完整性。观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案。19所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关凭证上的内部核查标记。销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和核查。检查会计科目表是否适当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试20内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。内部核查。检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。213.销售交易的内部控制（1）适当的职责分离①分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）；②在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；③编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；④销售人员应当避免接触销货现款；⑤应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。22（2）正确的授权审批①在销售发生之前，赊销已经正确审批；②非经正当审批，不得发出货物；③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；④审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。23（3）充分的凭证和记录（4）凭证的预先编号（5）按月寄出对账单（6）内部核查程序244.收款交易的内部控制目标、内部控制与控制测试的关系内部控制目标关键内部控制常用的控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）现金折扣必须经过适当的审批手续。观察。检查现金折扣是否经过恰当的审批。收到的现金收入已全部登记入账（完整性）现金出纳与现金记账的职务分离每日及时记录现金收入定期向客户寄送对账单现金收入记录的内部复核观察。检查是否存在未入账的现金收入检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行检查复核标记。25内部控制目标关键内部控制常用的控制测试已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对。检查是否定期盘点，检查盘点记录。每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符（计价与分摊）定期取得银行对账单。编制银行存款余额调节表。检查银行对账单。检查银行存款余额调节表现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分离。观察。265.收款交易的内部控制（1）按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。（2）将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（4）按客户设置应收账款台账。27（5）对于可能成为坏账的应收账款应当报告（6）注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。（7）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（8）定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。283.1.2销售与收款循环的控制测试1.销售与收款交易内部控制相应的测试方法内部控制测试方法1.职责分离观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。2.授权审批检查凭证在⑴在销售发生之前，赊销是否已经正确审批；⑵非经正当审批，是否发出货物；⑶销售价格、销售条件、运费、折扣等必须是否经过审批；⑷是否超越审批权限。293.充分的凭证和记录以及凭证预先编号清点各种凭证。比如，从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。4.按月寄出对账单观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案。5.内部核查程序检查内部注册会计师的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等302.销售与收款循环内部控制工作底稿参考格式表一：了解销售与收款循环内部控制表二：销售与收款循环控制执行情况的评价结果表三：穿行测试表。参见P55表2.10◆要求阅读销售与收款内部控制工作底稿注意理解控制目标与认定、控制活动之间的关系31小结1、销售与收款循环的业务内容包括哪些环节2、销售与收款业务的主要内部控制包括哪些内容3、该循环的业务内容与认定、控制目标之间是什么关系4、谈谈注册会计师对销售与收款循环的内部控制测试的思路。323.2销售与收款循环的实质性程序3.2.1销售与收款交易的实质性程序1.销售与收款交易的实质性分析程序（1）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易（2）确定期望值（3）确定可接受的差异额33（4）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系①观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。②将销售毛利率与以前年度和预算相比较。34③计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。④检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。35（5）调查重大差异并做出判断注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。（6）评价分析程序的结果36P84案例3-1.要求学生1、阅读案例资料一、二。2、明确本案例的要求。3、实施分析性程序。（※确定要分析的项目是什么，其计算过程怎样）4、确定重点审计领域（※确定重点审计领域的一般原则是什么）372.销售交易的细节测试1)登记入账的销售交易是真实的（确定没有多估收入）多估收入的可能性：一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。38①针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。明细账发运凭证销售发票审计程序39②针对销售交易重复入账这类错误的可能性。通过。检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号审计程序40③针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。审计程序412）已发生的销售交易均已登记入账一般没必要细节测试；内控差的话，要测试。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。审计程序423）登记入账的销售交易均经正确计价销售交易计价的准确性包括：•按订货数量发货，•按发货数量准确地开具账单，•以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。43营业收入明细账的会计分录应收账款明细账销售发票存根发运凭证①②③起点审计程序444）登记入账的销售交易分类恰当5）销售交易的记录及时发运凭证的日期销售发票存根日期主营业务收入明细账日期比较6）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总453.3营业收入的实质性程序1.营业收入审计目标与实质性程序P88仔细阅读程序表，明确：①营业收入的审计目标②审计目标与认定之间的关系③审计目标与所实施的审计程序之间的关系462.主营业务收入重点操作程序(1)实施分析程序(略)（2）查明营业务收入的确认原则和方法①采用交款提货方式销售商品提示：应特别注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入