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NAMEOFPRESENTATIONLocationanddate宁波市地方税务局地址：中山西路19号2010年度企业所得税汇算清缴辅导宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•第二部分应税收入的确认第三部分扣除项目的确认第四部分资产的税务处理第五部分税收优惠第一部分2010年企业所得税汇算清缴概述目录NAMEOFPRESENTATIONLocationanddate宁波市地方税务局地址：中山西路19号第一部分2010年企业所得税汇算清缴概述宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•一、汇算清缴定义及其范围1二、汇算清缴的期限2三、汇算清缴报送的资料3主要内容宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•一、汇算清缴定义及其范围汇算清缴的定义：•纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴的范围：•凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•二、汇算清缴的期限汇算清缴的期限：•自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。•纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。•纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。•纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。•纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。•纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。•纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管•纳税人未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•三、汇算清缴报送的资料1、查账征收企业应报送：（1）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项相关资料；（4）按跨省总分机构企业所得税政策汇总纳税的企业所得税纳税人，应附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（8）实行网上申报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。汇算清缴报送的资料包括：——国税发〔2009〕79号宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•、核定征收企业应报送：（1）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（b类）》及有关资料。（2）实行网上申报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。——国税发〔2009〕79号宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•汇算清缴报送的资料除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：1、审批、审核、备案事项应报送资料（具体参见宁波市地方税务局公告2010年第2号）2、房地产开发企业报送（具体参见国税发〔2009〕31号）：（1）企业关于完工年度的情况说明；（2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异鉴证报告。NAMEOFPRESENTATIONLocationanddate宁波市地方税务局地址：中山西路19号第二部分应税收入的确认宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•一、销售货物收入2二、提供劳务收入3三、让渡资产使用权收入6六、视同销售收入5五、核定征收企业收入主要内容4四、其他收益7七、不征税收入8八、免税收入宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•一、销售货物收入（一）销售货物收入确认的原则（参见国税函〔2008〕875号）：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（二）销售货物收入确认的条件：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：合同签订收入金额可靠计量销售成本可靠核算商品售出商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•（三）收入实现时间的确认（三）收入实现时间的确认符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：–1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；–2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；–3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；–4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•（四）几类特殊销售货物收入的确认（四）几类特殊销售货物收入的确认1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。——国家税务总局公告2010年第13号宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•（四）几类特殊销售货物收入的确认4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。–债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。–企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•二、提供劳务收入（一）提供劳务收入确认的条件：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。•完工进度的确定，可选用下列方法：–1.已完工作的测量；–2.已提供劳务占劳务总量的比例；–3.发生成本占总成本的比例。•收入的金额可靠计量；•交易的完工进度可靠确认；•交易中已发生和将发生的成本可靠核算。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•（二）当期劳务收入与劳务成本的确认（二）当期劳务收入与劳务成本的确认：企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。宁波市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴•（三）各类劳务收入的确认（三）各类劳务收入的确认：1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收