6长期股权投资

6长期股权投资Long-termequityinvestmentsChapter级会计学中IntermediateAccounting廉春慧南京理工大学掌握长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资权益法核算；掌握长期股权投资成本法核算；熟悉长期股权投资处置的核算。学习目的与要求重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点一、投资企业与被投资企业的关系（一）控制（二）共同控制（三）重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响§1概述二、长期股权投资的内容1.企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。§2初始计量(一)合并形成1.同一控制下的企业合并初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值的份额其差额调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配-未分配利润）。实际成本=支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万/900万取得乙公司所有者权益的80%，同日，乙公司所有者权益账面价值为1000万元。(1)若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积一资本溢价80(2)若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积一资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益例2：甲公司和乙公司同为A集团的子司。2007年8月1日甲公司发行600万股普通(每股面值l元)作为对价取得乙公司60％的股权，同日，乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780(1300×60％)贷：股本600资本公积一股本溢价1802.非同一控制下的企业合并合并成本=付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+合并发生的各项直接相关费用合并发行的债券、权益性证券发生的手续费、佣金等费用。不包括其账面价值差额固定资产无形资产存货营业外收支视同销售，以公允价值确认收入初始投资成本=合并成本例3：2007年1月I日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60％，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800(200+7600)贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300例4：2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70％，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200(200+4000)累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200例5：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元。增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元1．以发行权益性证券取得（二）以企业合并以外的方式初始投资成本=发行权益性证券的公允价值手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润例5：2007年7月1日，。甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积一股本溢价2002.投资者投入初始投资成本=应当按照投资合同或协议约定的价值例6:2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元。A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20％。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000不公允的除外初始计量小结•1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值×投资比例（2）非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。•2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。长期股权投资的后续计量投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围无共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法不纳入合并范围长期股权投资的后续计量——取决于对被投资单位的影响程度一、成本法1.适用范围：控制编制合并财务报表时按照权益法进行调整。不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量§3后续计量*按照初始投资成本计价。*追加或收回投资调整长期股权投资的成本。*被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。2.特点：仅限于投资后产生的累积净利润的分配额；超过上述数额的部分，即清算股利，作为初始投资成本的收回。(1)确认初始投资成本(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理成本法的核算原理投资时宣告分利时注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×10%50万元×10%（表示累积净利润）确认投资收益冲减初始投资成本取得时持有期内应于宣告发放现金股利或利润时借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（1）投资当年作为投资成本的收回3.核算借：应收股利贷：长期股权投资（投资前）投资收益（投资后）•应收股利＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例应冲减初始投资成本＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。(2)投资后例7、公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，E公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资—E公司10000•（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利＝300000×10%＝30000（元）应收股利累积数＝10000＋30000＝40000（元）投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额＝（400000－400000）×10%－10000＝－10000（元），应恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资—E公司10000贷：投资收益40000•（2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元•应收股利＝450000×10%＝45000（元）应收股利累积数＝10000+45000＝55000（元）投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），•因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额＝（550000－400000）×10%－10000＝5000（元），应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资—E公司5000投资收益40000•（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利＝360000×10%＝36000（元）应收股利累积数＝10000+36000＝46000（元）投资后应得净利累积数＝0+400000×10%＝40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（46000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额＝（460000－400000）×10%－10000＝－4000（元），应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资—E公司4000贷：投资收益40000•（4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利＝200000×10%＝20000（元）应收股利累积数＝10000+20000＝30000（元）投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额＝（300000－400000）×10%－10000＝－20000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资—E公司10000贷：投资收益30000二.权益法1.适用范围：具有共同控制或重大影响2.特点：投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方会计处理方法。实务中应遵循实质重于形式原则3.权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本的确定长期股权投资账面价值=应享被投资单位所有者权益公允价值的份额初始投资成本调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他权益项目调整4.会计科目的设置长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例0，不调整长期股权投资初始投资成本（商誉）0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）5、初始投资成本调整初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资一成本(被投资单位可辨认净资产公允价值份额)贷：银行存款等营业外收入应按其差额调增投资的账面价值并确认收益初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本；例11：A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投