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增值税政策梳理与解读目录一、增值税基本原理四、部分增值税热难点业务二、营业税改征增值税基本政策2三、近期货劳税主要政策梳理2一、增值税基本原理全世界有170多个国家实行增值税制度33一、增值税基本原理对于缴纳增值税的纳税人而言购入44一、增值税基本原理55一、增值税基本原理增值税的税基C：不变资本（生产资料）V：可变资本（工资）M：剩余价值C+V+m：商品总价值6C+V+mV+m：增值税V：工薪税m：企业所得税C+V+m：传统产品税6一、增值税基本原理77一、增值税基本原理（二）各国增值税模式1.欧洲模式：现代意义上比较成熟的增值税体系主要特点（1）普遍征收（2）税率档次较少（3）进项税额扣除充分（4）出口统一适用零税率（5）基本制度统一，具体处理上存在国别差异88一、增值税基本原理（二）各国增值税模式2.新西兰模式：与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税。目前，新西兰、澳大利亚、新加坡等国家采用这种模式。主要特点：（1）普遍征收（2）单一税率（12.5%）（3）进项税额扣除充分（4）出口统一适用零税率（5）极少的减免99一、增值税基本原理4.我国现行增值税主要特征（1）征税范围过窄：增值税与营业税并存的税制格局，对货物和劳务流转人为划分范围，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。（2）税率档次过多：17%、13%、11%（新增）、6%（新增）、零税率（3）进项税额无法充分抵扣：营业税不能抵扣；存在大量小规模纳税人（4）减免税环节多，计算复杂：我国对增值税的减免往往考虑行业税负的影响，而并不注重对最终产品的减免，政策效果的发挥程度有限。这不仅加重了下游企业的税收负担，而且并没有减轻消费者的增值税负担，税收优惠的作用没有得到体现。1010一、增值税基本原理5.我国增值税发展方向：（1）扩大增值税征税范围，全面实施“营改增”；（2）完善和统一增值税税率，尽可能减少税率档次；（3）继续提高起征点，扩大一般纳税人覆盖面；（4）规范减免税环节，尽量保持抵扣链条完整。1111一、增值税基本原理纳税人和扣缴义务人纳税人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人1212一、增值税基本原理纳税人条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。名词解释（1）单位细则第9条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。（2）个人细则第9条所称个人，是指个体工商户及其他个人。扣缴义务人条例第18条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。1313一、增值税基本原理征税范围基本规定销售货物提供劳务营改增应税服务特殊规定视同销售混合销售兼营非应税项目其他1414一、增值税基本原理税率及征收率基本税率17%低税率13%零税率出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）营改增新增税率（11%、6%）兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征收率小规模征收率3%（征收率的调整由国务院决定）简易办法征收率1515一、增值税基本原理计税原理一般纳税人应纳税额=销项-进项小规模纳税人应纳税额=销售额×征税率1616一、增值税基本原理一般纳税人计税方法纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人计税方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率1717一、增值税基本原理特殊事项处理（惩罚条款）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。1818二、营业税改征增值税基本政策（一）营改增试点政策架构：1个《方案》；1个《办法》；3个《规定》；若干个补充文件1个方案《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号），是纲领性、指导性文件，适用于任何地区、任何行业试点。1个办法《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2013】106号——附件1），是营改增试点根本的政策规定。包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。1919二、营业税改征增值税基本政策（一）营改增试点政策架构：三项规定《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2），是《试点实施办法》的补充，主要是明确试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（附件3），明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》（附件4），明确境内单位和个人提供跨境服务适用增值税零税率和免税项目的范围以及相关管理措施。2020二、营业税改征增值税基本政策（二）主要内容1.改革试点的范围与时间（1）试点范围8省市试点征收范围：交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。也就是通常所称“1+6”全国试点征收范围：交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。由“1+6”扩大“1+7”，也就是通常所称“双扩围”2121二、营业税改征增值税基本政策（二）主要内容1.改革试点的范围与时间（1）试点范围铁路运输和邮政业纳入试点范围：交通运输业、邮政业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。也就是通常所称“2+7”电信业纳入试点范围：交通运输业、邮政业、电信业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。也就是通常所称“3+7”2222二、营业税改征增值税基本政策（二）主要内容2.营改增试点政策与现行增值税暂行条例体系的关系实体文件上相对独立；程序文件上相互交织。2323二、营业税改征增值税基本政策2424二、营业税改征增值税基本政策2525二、营业税改征增值税基本政策2626二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容2.应税服务范围（1）交通运输业：铁路运输服务、其他陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务（含航天运输服务）、管道运输服务（2）现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务（收派服务）、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务（3）邮政业：邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（4）电信业：基础电信服务、增值电信服务相关概念提供应税服务，是指：有偿提供应税服务,不包括非营业活动中提供的应税服务。2727二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容2.应税服务范围非营业活动，是指：①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。③单位或者个体工商户为员工提供应税服务。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同提供应税服务,是指：单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。其他个人发生无偿提供应税服务不需作为视同销售处理2828二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容3.税率和征收率（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的下列应税服务，税率为零。①境内的单位和个人提供的国际运输服务；②境内的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务；③境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。增值税征收率为3%。2929二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算（1）一般计税方法：应纳税额==当期销项税额—当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。适用范围：一般纳税人提供应税服务（2）简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率适用范围：小规模纳税人；一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。3030二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法：A.公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。B.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。C.动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等应税服务，以及在境内转让动漫版权。D.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。E.通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务。一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。3131二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算（3）扣缴税额的计算境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。3232二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算（4）销售额的确定销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。如，试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税额=销售额（不含税）×税率3333二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算（5）销售额确认的特性规定A.混业经营:纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。B.兼营：纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。3434二、营业税改征增值税基本政策（三）实施办法主要内容4.应纳税额的计算（5）销售额确认的特性规定C.扣除销售额的规定:1.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销