8长期股权投资

第八章长期股权投资第一节长期股权投资及其确认和计量一、长期股权投资及其范围见书P167二、长期股权投资的初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资1.企业合并：同一控制和非同一控制2.企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制取得被合并方所有者权益账面价值的份额；差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生地各项直接相关费用之和。（二）其他方式取得的长期股权投资现金实际支付的购买价款，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。发行权益性证券发行的权益性证券的公允价值。投资者投入合同或协议约定的价值（不公允的除外）。第二节长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的取得（一）企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利资本公积——资本溢价（股本溢价）贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）资本公积——资本溢价（股本溢价）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未利润分配。【例9-1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1000万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000资本公积——资本（股本）溢价1000000贷：有关资产10000000【例9-2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。借：固定资产清理10000000累计折旧4000000贷：固定资产14000000借：长期股权投资24000000累计摊销5000000资本公积——资本溢价（股本溢价）3000000贷：固定资产清理10000000无形资产10000000银行存款12000000（2）非同一控制借：长期股权投资（企业合并成本）应收股利营业外支出贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）营业外收入涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。【例9-3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资51000000累计摊销2000000贷：无形资产——土地使用权20000000——专利权10000000银行存款9000000营业外收入——处置非流动资产利得14000000（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资现金借：长期股权投资应收股利贷：银行存款发行权益性证券借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（手续费、佣金等）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。【例9-4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的60%。借：长期股权投资4500000贷：银行存款4500000二、长期股权投资核算的成本法能够实施控制（对子公司的投资）；不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能计量。初始投资追加投资借：长期股权投资贷：银行存款（资产等成本）投资当年利润或现金股利借：应收股利借：银行存款贷：长期股权投资贷：应收股利以后年度利润或现金股利投资收益为正数投资收益为负数借：应收股利（宣告的）借：应收股利（宣告的）长期股权投资投资收益贷：投资收益贷：长期股权投资长期股权投资投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例=-×投资企业已冲减的初始投资成本-应冲减初始投资成本的金额应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额【例9-5-1】公司于2006年5月1日购买A企业的股票320000元，支付税费2500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。借：长期股权投资——A322500贷：银行存款322500【例9-5-2】06年7月1日，A企业宣告发放2005年现金股利，共发放现金股利90万元。借：应收股利——A90000贷：长期股权投资——A90000收到股利时借：银行存款90000贷：应收股利90000【例9-5-3】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利180万。应冲减初始投资成本=[90+180-240×8/12]×10%-9=2（万元）应确认的投资收益=180×10%-2=16（万元）借：应收股利——A180000贷：长期股权投资——A20000投资收益——股票投资收益160000【例9-5-4】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利150万。应冲减初始投资成本=[90+150-240×8/12]×10%-9=-1（万元）应确认的投资收益=15-（-1）=16（万元）借：应收股利——A150000长期股权投资——A10000贷：投资收益——股票投资收益160000【例9-5-5】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利50万。应冲减初始投资成本=[90+50-240×8/12]×10%-9=-11（万元）应确认的投资收益=5-（-9）=16（万元）借：应收股利——A50000长期股权投资——A90000贷：投资收益——股票投资收140000【例9-5-6】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利160万。应冲减初始投资成本=[90+160-240×8/12]×10%-9=0（万元）应确认的投资收益=16-0=16（万元）借：应收股利——A160000贷：投资收益——股票投资收益160000三、长期股权投资核算的权益法具有共同控制或重大影响；“长期股权投资”账户下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账户；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。初始投资追加投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——成本（差额）贷：营业外收入被投资企业实现净损益以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益调整后加以确定。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整取得利润或现金股利未超过已确认投资收益借：应收股利（宣告的）贷：长期股权投资——损益调整超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中企业应享有的份额借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整投资收益超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中企业应享有的份额借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整——成本投资收益被投资单位发生超额亏损首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动【例9-6-1】凯丰公司于2006年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。借：长期股权投资——甲（成本）7000000贷：银行存款7000000长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2000×30%=600万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。【例9-6-2】凯丰公司于2006年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2500万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。借：长期股权投资——甲（成本）7000000贷：银行存款7000000长期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2500×30%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。借：长期股权投资——甲（成本）500000贷：营业外收入——捐赠利得500000【例9-7-1】南方公司持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为1000万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。2007年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损2000万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。借：投资收益8000000贷：长期股权投资——乙（损益调整）8000000【例9-7-2】若被投资单位2007年度发生亏损2600万元，南方公司账上还有应收乙企业的长期应收款50万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。借：投资收益10400000贷：长期股权投资——乙（损益调整）10000000长期应收款——乙400000若在乙企业发生亏损2600万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目借：投资收益10000000贷：长期股权投资——乙（损益调整）10000000此时由南方公司负担的超额亏损额40万元在账外进行备查登记。四、成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法1.追加投资导致的对追加投资部分进行处理，追加投资入账，并将追加投资额与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（按照追加投资比例计算）进行比较。前者大于后者不做处理，前者小于后者，作为营业外收入处理；对原投资额进行处理：将原有投资额按照原持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益；根据被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化、净损益的变化导致的，调整留存收益；所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。2.减少投资导致的对处置部分的长期股权投资账面价值进行处理。按照处置部分投资后的持股比例对长期股权投资的账面价值进行调整：按照处置部分投资后的账面价值与剩余持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比