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摘要本文运用比较分析和比率分析的方法对鄂尔多斯宏业生态产业发展有限公司漫赖人造板厂2004-2006年的应收账款数据进行分析，指出该工厂应收账款中存在应收账款回收期长,周转率慢等问题。结合该工厂实际情况针对问题,提出加强应收账款催收力度等政策,解决漫赖人造板厂应收账款的问题,促进该厂资金的灵活使用。关键词应收账款管理风险分析坏账准备AbstractThisarticleutilizesthecomparativeanalysisandtheratioanalysismethodinundatestoErdosGreatachievementEcologyIndustryDevelopmentLimitedcompanydependstheman-madelumberyard2004-2006yearaccountreceivabledatatocarryontheanalysis,pointedoutinthisfactoryaccountreceivablehastheaccountreceivablerecoupmentperiodtobelong,cyclingrateslowandsoonquestions.Theknotshouldsthefactoryactualsituationtoaimatthequestion,proposedtheenhancementaccountreceivablereceivesafterdunningpoliciesandsoondynamics,thesolutioninundatesdependstheman-madelumberyardaccountreceivablethequestion,promotesthisfactoryfundnimbleuse.Keywords：Accountreceivable；Management；Riskanalysis；Badaccountpreparation内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文11引言应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所行成的债权。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题。企业提供商业信用、采取赊销、分期付款等销售方式，可以扩大销售，增加利润。但应收账款的增加也会造成资金成本，坏账损失等费用的增加。应收账款管理的基本目标，就是在充分发挥应收账款的基础上，降低应收账款投资的成本，使提供商业信用所增加的收益大于有关的各项费用。应收账款的风险性主要表现在，由于债务方的经营情况随时可能发生变化。因此，企业应收账款能否如数收回存在一定的不确定性，即债务方不利情况一旦发生，应收账款就有可能无法如数收回，存在一定的不确定性。而且金额越大，发生坏账损失的可能性就越大。在市场经济条件下，应收账款风险有其存在的必然性，企业应当正视这个问题，并寻找适合自己企业的应对措施。2公司简介鄂尔多斯宏业生态产业发展有限公司是鄂尔多斯地区比较有影响的私企之一。作为其下属的主要产业—漫赖人造板厂是国内最早以沙柳为原料生产人造板的企业。漫赖人造板厂始建于一九八九年，最初建设规模为年产5000立方米普通刨花板生产线，二零零三年公司投资3600万元将原年产5000立方米普通刨花板生产线技改为年产五万立方米中密度纤维板生产线。二零零四年三月份进入批量生产，产量已达到设计生产能力，产品经有关部门检测，各项指标均已达到了国家标准，产品投放宁夏、青海、四川、陕西及内蒙古周边市场以来，受到了广大用户的一致好评。二零零四年，又投资1000万元，新建了年产三万立方米的中密度纤维板生产线。该生产线年消耗沙柳10万吨，发放沙柳收购资金2500万元。可以为周边农民每人年增加收入近1000元，扶贫效益明显。特别是该生产线的投产，带动了周边农民自觉种植沙柳的积极性，为防风固沙改善生态环境做出了贡献。漫赖人造板厂现已形成年产近10万立方米中密度纤维板的生产规模，已成为我国西部最大的人造板生产厂家。随着漫赖厂经济效益的提高截至2006年末公司总资产已由原来的247万元增加到1.5亿元，年实现工业产值上千万元。3工厂应收账款有关情况3.1工厂基本情况分析内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文2表1工厂基本情况200420052006生产量（吨）53453.5873033.25138045.08销售量（吨）33150.0355520.15124277.42销售单价（元/吨）257.25279.75315.75销售收入（元）8527844.0315531762.3439240596.51应收账款（元）5052870.169828242.4226923328.48应收账款占销售收入的比重59.25%63.28%68.61%资料来源：宏业公司漫赖厂2004-2006年资产负债表，利润表及出，入库单由此表可见，工厂2004年的销售收入为8527844.03元，应收账款为5052870.16元,应收账款占销售收入的比重为59.25%。工厂2005年销售收入为15531762.34元,应收账款为9828242.42元,应收账款占销售收入的比重为63.28%。到2006年工厂实现的销售收入为39240596.51元,同期的应收账款为26923328.48元,应收账款在销售收入中的比重增加到68.61%。比较一下可以看出该工厂2004-2006年的产品销售主要是以赊销方式实现的。2004，2005年赊销是工厂主要的销售方式，这与04年工厂刚进入批量生产，产品市场尚未打开有一定的关系。但是到2006年赊销仍是该工厂产品销售的主要方式，应收账款在整个销售收入中的比重不断加大，这就值得关注。该工厂把赊销方式作为销售的主要方式，使得工厂的应收账款不断加大，同时应收账款方面存在的风险也在加大，企业应当正视这个问题。3.2工厂近三年坏账金额的变动情况表2坏账发生额与计提额年份200420052006坏账计提比率5‰5‰5‰计提金额（元）25264.3549141.21196202.98发生金额（元）30317.2268797.7294304.37图1坏账准备计提金额与实际发生额050000100000150000200000250000300000350000200420052006计提金额发生金额内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文3资料来源：宏业公司2004—2006年资产负债表由图表可以看出2004-2006年，宏业公司漫赖厂应收账款实际发生的坏账金额比工厂按比例计提的坏账准备金额大，且实际发生的坏账准备在这三年的增长速度也快于工厂按比例计提的坏账准备的增长速度。随着工厂应收账款的逐年增加，按比例计提的坏账准备逐年增加，但是实际每年发生的坏账准备金额仍是大于计提金额。从这可以看出该工厂在坏账的确认，管理工作中存在一定的问题，工厂对于坏账的发生不能很好的预防、控制。3.3工厂应收账款周转率有关情况应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额表3应收账款周转率年份200420052006赊销收入净额（元）7675059.6313978586.1135316536.86应收账款平均余额（元）3302384.527440556.2918375785.45应收账款周转率2.321.881.92应收账款周转天数155.17191.49187.5资料来源：计算所得由此表可见该工厂应收账款周转率过低，应收账款回收期过长，且有逐年变慢的趋势。该工厂应收账款变现能力如此的弱，就加大了工厂应收账款的机会成本，严重影响了工厂的生产经营活动。可见在该工厂应收账款催收工作中存在一定的问题。工厂需要研究其具体存在的问题及原因，寻找应对措施以加强对应收账款有关催收工作的管理。4宏业公司漫赖厂应收账款管理中存在的问题4.1.工厂应收账款回收期过长，周转率过慢应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期直接影响企业正常的生产经营活动。工厂应收账款的催收工作缺乏具体的程序。同时，应收账款的催收方法不够灵活，主要负责人员的积极性不够高，抱有观望的态度。各层负责人员对于催收工作虽然能够分级落实下去，但是在分级落实时拖的时间较长，严重影响了应收账款的周转率。因此面对公司应收账款迟迟不能收回的情况，公司应建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。对应收账款进行分析，特别是对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠原因。4.2在应收账款的管理过程中，各个部门的配合不够紧密在企业的生产管理过程中各个部门虽然能够各司其职，但是对于应收账款中出内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文4现的问题，其他部门几乎都认为是财务部门的责任。特别是生产部门甚至认为应收账款的有关问题与自己无关。这就出现除财务部门外的其他部门对应收账款风险关注较少，影响工厂整体应收账款足额及时的回收，使工厂实际发生坏账的机率加大。4.3在坏账准备计提过程中存在一些不严密的地方在坏张准备的计提中，工厂对于大数额的应收账款能采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。但是对于一些金额较小的款项，特别是对于与个人的经济往来，工厂并不能严格的按照规定的坏账准备计提比例计提。在认为某一款项无法收回时，就直接全额计入发生的坏账中，也没有具体的原始单据可查询。这是导致工厂实际发生的坏账大于计提的金额的一个主要原因，工厂对于坏账准备的计提，管理工作中还缺乏具体可行的措施。同时公司内部审计部门对此也未采取强硬的应对措施，对于发现的问题不能及时明确的提出并予以解决。这与整个宏业集团是一个家族企业有一定的关系。由于是家族企业，工厂各部门的主要负责人基本是同一家族的，在遇到具体问题时碍于面子问题对出现的问题总是一拖再拖。4.4工厂对客户信用情况缺乏了解工厂对于在客户赊销时候可能存在“逆向选择”和“道德风险”未及时采取措施解决。所谓“逆向选择”就是指在对客户进行赊销的时候，客户就有了不还货款的打算，这是工厂对客户信用的一种严重的不了解。而所谓的“道德风险”是指，给客户赊销时，客户本身有按约定时间付款的意愿，之后由于客户自身发生了不可抗力的灾难（如破产，死亡等等）而无力偿还所欠款项。这可以看作是工厂对客户的监督力度不够，对客户缺乏足够的了解，以及未及时对收账政策做出调整而遭受的损失。5.针对工厂应收账款存在的问题，提出以下意见和建议应收账款的管理是一个系统，需要各个部门配合和协作。最高管理层必须转变认识把应收账款的管理放到整个工厂的高度来实施，使各部门以应收账款的及时足额回收为共同目标。在实现利润增长的同时，保证充足的现金流入量，把坏账损失维持在最低水平。5.1生产部门需独具创新生产出更具竞争力的产品生产部门，要不断地进行产品创新，生产出具有竞争优势的产品，为销售部门争取市场上的主动权。工厂要想建立自己产品的竞争优势，生产部门必须在技术指标，外观设计，性能用途等方面狠下功夫，使本厂的产品较市场上其他同类产品更内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文5具有先进性和经济性，这样才能更好的满足客户的需求。面对充足的客户需求，销售部门掌握了更多的销售主动权以及销售方式的选择权，可以根据客户的信用情况和财务状况来决定卖还是不卖，是现卖还是赊销。当销售部门掌握了主动权和选择权，应收账款的数量将会不断降低，销售质量将会不断提高，相应的利润和现金流量就会得到明显的提高和改善。而这种主动权的创造关键在于生产部门有没有能力提供更能满足客户需求的优质产品。倘若生产部门提供的产品没有任何特色和优势，销售部门的销售任务也会非常的艰巨，在这种被动的销售处境中为了能完成销售任务，有些销售人员在明知顾客信用奇差，甚至无力付款的情况下仍会与对方签定销售合同，结果大量的应收账款被拖欠乃至拒绝，在虚增利润和资产的同时形成了巨额的呆帐，坏账。因此，生产部门有责任提供更具有竞争力的产品，给作为兄弟部门的销售部门创造便利的销售条件，使销售部门掌握更多的主动权和客户选择权，以避免大量劣质应收账款的产生，从源头上抑制坏账的产生