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2010年《税法二》考点纲要：城镇土地使用税(1)概念第八章城镇土地使用税本章主要内容：本章共五节第一节概述第二节征税范围、纳税人和适用税额★第三节计税依据及应纳税额的计算★第四节减免税优惠★★第五节申报和缴纳★命题趋势从考试题型看，多以单项选择题、多项选择题为主，可以和企业所得税结合出综合分析题，与房产税、车船税、印花税等小税种可以组合成一道计算题。本章变化内容：新增:减免税优惠，如：核电站和廉租住房用地的优惠政策（P231）。第一节概述大纲：（一）熟悉城镇土地使用税的概念（二）熟悉城镇土地使用税的特点（三）了解城镇土地使用税的立法原则一、概念城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、特点1.对占用土地的行为征税2.征税对象是土地3.征税范围有所限定4.实行差别幅度税额2007年注册税务师城镇土地使用税的特点有（）。A.实行差别幅度税额B.征税对象包括国有和集体土地C.征税范围中不包括农村D.本质是对土地的占有行为征税E.按占用面积实行从价计征【答案】ACD【解析】城镇土地使用税的特点有：对占用土地的行为征税，征税对象是国有土地，征税范围有所限定，实行差别幅度税额；城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。第二节征税范围、纳税人和适用税额大纲：（一）掌握城镇土地使用税的征税范围（二）熟悉城镇土地使用税的纳税人（三）了解城镇土地使用税的适用税额一、征税范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村集体所有的土地二、纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。注意：2007年1月1日起，国家将外商投资企业、外国企业列为城镇土地使用税的纳税人。例：根据城镇土地使用税的有关规定，下列各项中正确的是（）。A.外商投资企业也应纳税B.土地使用权未确定的，不需纳税C.土地使用税共有的，由共有双方分别纳税D.由拥有土地使用权的单位和个人纳税【答案】ACD例：某外商投资企业与另一企业共同使用面积为8000平方米的土地，经税务机关核定，属一等地段，每平方米年纳税额0.8元，假设各占一半。该外商投资企业应缴纳的城镇土地使用税为（）元。A.3200B.4000C.6400D.0【答案】A【解析】（0.8×8000）÷2＝3200例：下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（）。A．县城的中外合资工业企业B．城市郊区的外资百货公司C．工矿区的杂货店D．农村山区的小卖部【答案】ABC【解析】2007年1月1日起，外商投资企业、外国企业以及外籍人员都成为城镇土地使用税的纳税人；城镇土地使用税的开征区域不包括农村例：按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是（）。A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人纳税B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，暂不缴纳税款使用人C.土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税D.对外商投资企业和外国企业按实际使用面积纳税【答案】CD适用税额--分级幅度税额三、适用税额——分级幅度税额城镇土地使用税采用定额税率。即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准规定如下：（1）大城市1.5至30元；（2）中等城市1.2至24元；（3）小城市0.9至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，来源，中大，网校，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。（最低税额标准有下限30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，没有上限。）土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。把土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距定为20倍。2004年注册会计师例：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30％。（）【答案】×【解析】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但需包财政部批准。例：城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率，经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的（）。A．10%B．20%C．30%D．40%【答案】C【解析】城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率，经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。2006年注册会计师经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额可以适当降低，但降低额不得超过《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定最低税额的20％。（）【答案】×计税依据第三节计税依据及应纳税额的计算大纲：（一）掌握城镇土地使用税的计税依据（二）掌握城镇土地使用税应纳税额的计算一、计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。1.纳税人实际占用面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；2.尚未核发的土地使用证书的，以纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。1998年注册会计师例：纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。（）【答案】√【解析】纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。待核发土地使用证以后再做调整。例：某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）元。A.46000B.48000C.50000D.52000【答案】C【解析】尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。所以该公司当年应缴纳的城镇土地使用税＝（23000＋2000）×2＝50000（元）。二、应纳税额的计算（全年）应纳税额＝计税土地面积（平方米）×适用税额例:某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6000平方米，经确定属一等地段;该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，来源，中大，网校，共占地4000平方米;一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米;另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额。(一等地段年税额4元/平方米;三等地段年税额2元/平方米;五等地段年税额1元/平方米。当地规定托儿所占地面积免税)解:(1)商场占地应纳税额=6000×4=24000(元)(2)分店占地应纳税额=4000×2=8000(元)(3)仓库占地应纳税额=1000×1=1000(元)(4)商场自办托儿所按税法规定免税(5)全年应纳土地使用税额=24000+8000+1000=33000(元)土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。2007注册税务师例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）元。A.0B.2000C.8000D.10000【答案】C【解析】该公司应纳城镇土地使用税＝2000×4÷5×5＝8000（元）