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税收保全措施税收强制措施适用条件仅限从事生产、经营的纳税人不包括非从事生产、经营的纳税人也不包括扣缴义务人和纳税担保人逃避纳税义务，责令纳税人提供纳税担保，但纳税人不能提供担保从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按期缴税；纳税担保人未按期缴纳担保的税款批准人县级以上（含县级）税务局（分局）局长具体措施冻结纳税人开户行或者其他金融机构金额相当于应纳税款的存款扣押、查封相当于税款的商品、货物、其他财产书面通知扣缴税款依法拍卖或者变卖商品、货物、其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款滞纳金同时强制执行【考题·单选题】对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是（）。A.扣缴义务人B.纳税担保人C.从事生产经营的纳税人D.非从事生产经营的纳税人【正确答案】C税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人扣缴税款的同时，可以处以不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款不可采取保全或者强制的范围1、个人及其扶养家属维护生活必需的住房和用品2、扶养的范围含与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属3、维持生活必需的住房，不包括豪华住宅或者一处以外的住房4、维持生活必需的用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画5、单价5000元以下的其他生活用品不采取保全和强制【例题•单选题】当需要采取税收保全措施时，下列资产中，不能纳入税收保全范围的是（）A.被执行人拥有的唯一机动车B.被执行人自有的金银首饰C.被执行人新购入的价值3000元家具D.被执行人名下的别墅【正确答案】C（九）欠税清缴制度缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日阻止出境对象：欠缴税款的纳税人或其法定代表人。前提条件：出境前未按规定结清税款、又不提供担保。执行机关：出入境管理机关（由税务机关书面通知，由出入境管理机关执行）。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款建立欠税公告制度（十）税款的退还和追征制度纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续；税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续追征税款权：①因税务机关的责任未缴或者少缴税款；3年内；补缴税款，不得加收滞纳金。②因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的；3年内；追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年→税款累计10万元以上③对偷税、抗税、骗税的，无限期追征；追征未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。【例题·单选题】关于税款追征与退还的说法，正确的是（）A.纳税人多缴的税款退回时，应加算银行同期贷款利息B.纳税人多缴的税款，自结算税款之日起5年内发现的，可以向税务机关要求退还C.纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即退还D.由于税务机关适用法规错误导致纳税人少缴税款，税务机关可以在3年内补征税款和加收滞纳金【正确答案】C【例题】某县国税局2015年发生以下涉税事项，请判断其是否合理，并简述理由：1.某企业纳税人出境前未按规定结清税款、又不提供担保，对其财务总监阻止出境；2.经下属某税务所所长批准，对某纳税人采取税收保全措施3.某企业分立，尚有未结清税款，故向分立后的各纳税人追缴税款【正确答案】第1项处理不正确，阻止出境的对象是欠缴税款的纳税人或其法定代表人；第2项处理不正确，对纳税人采取税收保全措施需要县级税务局长批准；第3项处理正确，分立时有未缴清的税款，分立后的纳税人负有连带责任。第四节税务检查知识点：税务检查的职责具体内容：经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据；同时有责任保证系统安全，并保守纳税人商业秘密【例题·多选题】下列关于税务检查说法正确的有（）A.当年的账簿、记账凭证调回检查需要县级税务局长审批B.经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款C.以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查后，需要在1个月内完整退还；D.税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月【正确答案】BD第五节法律责任知识点：违反税务管理行为的处罚具体内容：•纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：1、未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；2、未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；3、未按规定将财务、会计制度或财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案的；4、未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的；5、未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；6、纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的；7、纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。•纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照•纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款•扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款•扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款•税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款•对偷税的认定及其法律责任纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任《刑法》第201条：逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额的10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额的30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金扣缴义务人依照前款规定处罚•进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下罚款；纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。【例题·多选题】纳税人下列行为中，如情节严重的，可以处2000元以上1万元以下罚款的有（）。A.未按规定期限办理纳税申报B.伪造税务登记证件C.编造虚假计税依据D.擅自毁损税控装置【正确答案】AD【答案解析】选项B，伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；选项C，编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下罚款。第六节纳税担保试行办法知识点：纳税保证具体内容：•纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为•纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力•国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。•有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：1、有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；2、因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；3、纳税信誉等级被评为C级以下的；4、在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；5、无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；6、与纳税人存在担保关联关系的；7、有欠税行为的。【考题·多选题】下列各项中，能够表明法人或其他经济组织满足纳税担保能力要求的有（）。A.未曾因偷漏税款被税务机关处罚B.上年缴纳的税款超过担保税额及滞纳金3倍以上C.财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上D.可处分的未设置担保的财产价值超过需要担保的税额及滞纳金【正确答案】CD【例题·多选题】下列不可作为纳税保证人的有A.企业法人的职能部门B.纳税信誉等级被评为A级的C.学校、幼儿园、医院等事业单位D.涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的【正确答案】ACD•纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用•纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：1、税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳