XXXX税务代理实务第七、八、九章

2019/9/27财政税务学院1第七章流转税纳税申报代理实务第一节增值税纳税申报代理实务一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额1、销项税额＝销售额×税率2、进项税额（4项）3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（5项）2019/9/27财政税务学院2（二）小规模纳税人的征收率及应纳税额的计算2019/9/27财政税务学院3某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：(1)外购原材料100吨，取得增值税专用发票，支付价款(不含税)50000元，另支付运费2500元，取得普通发票。(2)外购辅助材料50吨，取得增值税专用发票。支付价款(不含税)25000元，当月企业基建工程领用10吨。(3)企业生产需要，进口一台设备，关税完税价格为100000元，已纳关税20000元。(4)销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入20000元。(5)销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。(6)用上述产品100件发放职工福利。假定：上述各项购销货物的增值税税率均为17%。根据以上条件，计算该企业当月应纳增值税额如下：2019/9/27财政税务学院4(1)当月销项税额=20000×17%+(500+100)×234÷(1+17%)×17%+(5000+2020)÷(1+17%)×17%=24820(2)当月进项税额=50000×17%+2500×7%+(50-10)÷50×25000×17%=12075(3)当月国内应纳增值税额=24820-12075=12745(4)进口设备应纳增值税额=(100000+20000)×17%=20400(5)该企业当月应纳增值税额=12745+20400=331452019/9/27财政税务学院5二、出口货物应退税额的计算方法某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为200万元，外购货物准允抵扣的进项税额34万元通过认证。上月留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2019/9/27财政税务学院61、当期不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）2、当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）3、出口货物免抵退税额＝200×13%＝26（万元）当期应退12万元，免抵14万元。2019/9/27财政税务学院7第二节消费税纳税申报代理实务一、消费税计征方法：从价定率、从量定额、复合计征1、应税消费品销售额应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：价外收取的基金、集资款、包装费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其它各种性质的价外收费。2019/9/27财政税务学院82、应税消费品的课税数量（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2019/9/27财政税务学院93、用外购已税消费品连续生产的应税消费品（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。2019/9/27财政税务学院104、自产自用应税消费品组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）5、委托加工应税消费品组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）2019/9/27财政税务学院11某酒厂生产粮食白酒，2009年6月销售自产粮食白酒200吨，其中50吨售价为20000元/吨，另150吨售价为20100元/吨;销售自产黄酒100吨，售价为2000元/吨;销售白酒炮制的药酒5吨，售价为10000元/吨，(上述均为不含增值税单价)。粮食白酒适用复合税率，比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤;黄酒定额税率为240元/吨;药酒比例税率为10%。根据上述条件，计算该厂当月应纳消费税额如下：(1)销售白酒应纳税额=(20000×50+20100×150)×20%+200×2000×0.5=1003000(元)(2)销售黄酒应纳税额=100×240=24000(元)(3)销售药酒应纳税额=10000×5×10%=5000(元)该厂当月消费税总额=1003000+5000+24000=1032000(元)2019/9/27财政税务学院12第三节营业税纳税申报代理实务一、交通运输业二、建筑安装业三、金融保险业四、邮电通信业等2019/9/27财政税务学院13第八章所得税纳税申报代理实务第一节企业所得税纳税申报代理实务一、企业所得税的计算方法基本公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损2019/9/27财政税务学院14（一）应纳税所得额的计算1、货币形式与非货币形式的收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2019/9/27财政税务学院152、不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2019/9/27财政税务学院16什么叫“符合条件”（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”（2）直接投资——不包括“间接投资”（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。2019/9/27财政税务学院17什么叫“权益性投资”权益性投资是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。2019/9/27财政税务学院18举例说明：假如B企业持有A企业30%股权，采用的权益性投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净（税后）利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。（《条例》规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。）2019/9/27财政税务学院19问题1、A企业是高新企业税率15%问：补不补税——答：不补——是免税收入。问题2、A企业是所得税“三免、三减半”企业。问：补不补税——答：不补——是免税收入。问题3、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间还不到12个月，这时取得A企业的投资收益300万元——不免税。如果持有超过12个月以上，可以免税。问题4、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月（或不超过12个月）就将该股权转让了，取得股票转让所得——不免税。（因为不是“投资收益”，而是财产转让所得。）2019/9/27财政税务学院204、各项扣除（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）除以上四项外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。5、亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2019/9/27财政税务学院21(二)境外所得抵免税额的计算居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。2019/9/27财政税务学院22例：某工业企业2008年损益类账户数据如下：主营业务收入500万元，主营业务成本400万元，其他业务收入20万元，其他业务成本15万元，营业税金及附加1.2万元，销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费15万元(2007年为抵扣完的广告费25万元，未抵扣完的业务宣传费2万元)。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元，财务费用2.2万元，(其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续费支出2000元)营业外收入——处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过市民政局向汶川地震灾区捐赠现金5万元。投资收益——国债利息收入5万元。2019/9/27财政税务学院23准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元，企业全年平均从业人数30人，实际发生职工福利费支出35万元，其中，原“应付福利费”账户有贷方余额9万元，职工教育经费支出5.5万元，工会经费4万元(已经取得工会组织开具的工会经费拨缴专用收据);折旧费20万元(其中2008年以前购置的设备按5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧;2008年6月购置汽车一辆，原值20万元，电脑5台，原值2.5万元，均按5%保留残值，折旧年限按3年计算)。请计算2008年度应缴企业所得税。2019/9/27财政税务学院24答案：根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分，利润总额为500+20-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(万元)纳税调整增加额包括如下内容：1、收入类调整项目国债利息收入属于免税项目，应调减应纳税所得额5万元。2019/9/27财政税务学院252、扣除类调整项目(1)职工福利费账面发生额35万元，允许税前扣除的金额为200×0.14=28(万元)，但企业有福利费结余9万元，冲减后超过允许税前扣除的金额为2万元，应调增;应纳税所得额2万元。(2)职工教育经费账载金额5.5万元，允许税前扣除的金额为200×0.025=5万元，应调增应纳税所得额0.5万元。(3)工会经费账载金额为2万元，为超过允许税前扣除的金额200×0.02=4万元。(4)业务招待费账载金额为2万元，发生额的60%为1.2万元，销售营业收入的0.5%为(500+20)×0.005=2.6万元，允许税前扣除的金额应为1.2万元，调增