KPMG投资巴西 – 税务

1投资巴西–税务毕马威巴西2010年12月©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。2投资巴西–税务目录-巴西税务概览-主要的税务优惠政策-巴西转让定价规则-2010年税务重大变动以及2011年的税务改革©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。3投资巴西–税务巴西税务概览©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。需缴纳投资金额0,38%的IOF（金融操作税）税。国外直接投资必须在巴西中央银行的网络电子注册系统（RDE-IED）中进行注册.贷款交易的还款期若超过90天则无需缴纳IOF，还款期少于或等于90天的贷款则需缴纳5.38%的IOF。贷款交易必须通过巴西中央银行的网络电子系统RDE-ROF进行注册。该操作需遵守巴西资本弱化法（thincapitalization）的相关规定。由于该操作不会直接在巴西公司造成损益，因此从税务角度来说较为中性。需要遵循巴西中央银行的相关法规。在结汇时需要缴纳0,38%的IOF。4投资巴西–税务-巴西税务概览–注资外国投资者巴西子公司外国投资者巴西子公司外国投资者巴西子公司III–出资II–债务融资I–直接投资资本贷款固定资产/投资©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。红利:红利必须在保障留存盈余以及特定的准备金的情况下才可分发。分发红利无需缴纳预提所得税。向国外分发红利在结汇时需要缴纳0,38%的IOF。股本利息（InterestonNetEquity）:可以根据持股人在巴西企业的净资产为基础来计算股本利息，企业支付的股本利息可抵扣企业所得税。一般来说支付股本利息需要缴纳15%的预提所得税。另外向境外汇款也需要缴纳0,38%的IOF。与红利不同，股本利息可用于抵扣巴西企业的企业所得税。资本减持：一般来说，在某些情况下企业可选择资本减持，例如资本过剩。资本减持可能会造成投资方的资本利得。资本利得需要缴纳预提所得税（15%或25%）。另外还要缴纳汇款金额0,38%的IOF。预提所得税：支付的利息需要缴纳15%的预提税（大多数国家），若利息支付给被巴西联邦税务局认为是低税率的国家则预提税率为25%。可抵扣费用：在可证明以下几点的情况下，企业支付的利息可抵扣其所得税（IRPJ/CSLL）：一）贷款对于巴西的企业运营是必需的；二）贷款需通过合法的途径在巴西中央银行注册；三）需要遵循巴西的资本弱化法。5投资巴西–税务-巴西税务概览–资金返回外国投资者巴西子公司贷款融资直接投资外国投资者巴西子公司红利+股本利息（INE)+资本减持利息©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。-税项合并–在巴西不可进行公司间的税项合并。因此，各家子公司必须各自计算其税额，且各自记录其会计和税务账簿。-子公司之间进行的交易–根据企业所得税法，交易的价值（例如：销售价格）应基于市场的公允价值。另外，根据交易的性质，该操作可能会造成双重缴税的情况，使得某些税不可被抵扣。6投资巴西–税务-巴西税务概览–公司架构外国投资者巴西子公司II巴西子公司巴西子公司I巴西子公司III外国投资者巴西子公司II分公司I分公司II分公司III-建立分公司–各个分公司的业务将会合并在巴西子公司。因此，一个分公司的亏损可与另一个分公司的盈利相抵。此外，某些税务账簿可以合并。-分公司之间进行的交易–原则上，分公司之间进行的交易无需缴税，因为各家分公司被认为是同一家企业。问题选择6©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。7投资巴西–税务-巴西税务概览–企业所得税企业所得税(IRPJ/CSLL)IRPJ是企业所得税（联邦税）。其税率为计税利润的15%，若利润额超过24万Real（巴西货币）则需缴纳10%的附加税。同时企业也需要缴纳CSLL，该税名为社会贡献费（联邦税），税率为9%。巴西的税法允许企业以实际利润法或估算利润法计算IRPJ以及CSLL。实际利润法：在该计算法中，企业所得税的计税基数为企业的会计利润加上税法中规定或建议的调整。需要注意的是，在此计税法中，税收损失可以无限期结转，因为税法未对其时限进行限制。然而，企业只可使用其累积亏损来抵扣30%的计税利润。亏损金额不可与企业过去获得的利润相抵（Nocarrybackisallowed）。估算利润法：企业计税利润的计算方式为，企业的营业收入总额加上其它收入（例如：金融市场的收入）乘以固定的百分比。一般来说，对于服务型企业，IRPJ和CSLL的百分比为32%，对于贸易型（购买和销售）企业，IRPJ的百分比为8%，CSLL的百分比为12%。该计税法只允许年收入（指上一个财政年）小于4800万Real的企业使用。7©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。8投资巴西–税务-巴西税务概览–在巴西的业务操作进口货物(所有在巴西的进口商必须在外汇管理部门（SECEX）以及联邦税务局（通过SISCOMEX系统）进行登记）I.I.（关税）:进口商需要缴纳关税，关税的税率根据产品的HS代码而定，计税依据为货物的到岸价。IPI（工业产品税–消费税）:进口商也需缴纳IPI，税率根据产品的HS代码而定。计税依据为货物的到岸价加上关税。IPI的进项税额与销项税额可相抵，类似于增值税。PIS/COFINS:PIS和COFINS由进口商缴纳，其税率为9,25%。PIS/COFINS的计税依据为到岸价加PIS/COFINS本身加上IPI加上ICMS。根据纳税人的PIS/COFINS的计税方式不同（累积计税法cumulative或非累计计税法non-cumulative），PIS/COFINS可被抵扣。ICMS（增值税）:ICMS必须由进口商缴纳。ICMS是州税且有一些特殊的规定，因此ICMS的税率可能根据产品以及进口商所在州的不同而不同。ICMS的计税依据是到岸价加上关税，IPI，PIS/COFINS以及ICMS本身。进口时缴纳的ICMS可以被抵扣。国内购买IPI（工业产品税）:生产的产品在离开销售方工场时需要缴纳IPI。IPI的税率根据产品的HS代码而定。IPI的计税依据为销售价格而且可被抵扣。ICMS:ICMS属州税而且有许多特殊的规定，因此ICMS可能根据产品以及交易所在州的不同而不同。ICMS的计税依据是销售价格。PIS/COFINS:这两种税的税基是销售价格，其税率之和为9,25%或3,65%。PIS和COFINS可以被抵扣。根据纳税人的PIS/COFINS的计税方式不同，PIS/COFINS可以被抵扣。服务进口预提所得税：税率为15%（或25%，如果是低税率国家），税基为汇款的金额。若该服务不包含技术转移，则税率可能升至25%。CIDE（经济秩序干预费）:若提供的服务构成技术性服务，则需缴纳CIDE。技术性服务需要缴纳的CIDE税率为10%。PIS/COFINS:PIS和COFINS在进口时服务时的税率为9,25%。根据纳税人的PIS/COFINS的计税方式不同，PIS/COFINS可以被抵扣。ISS（服务税）:企业在进口服务时也需要缴纳服务税。ISS的税率为2%至5%，根据进口服务方所在的城市的法规而定。ISS不可被抵扣。IOF:IOF的税率为0，38%，税基为结汇的金额。©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。9投资巴西–税务-巴西税务概览–在巴西的业务操作在当地销售的收入IPI（工业产品税）:生产的产品在离开销售方工场时需要缴纳IPI。IPI的税率根据产品的HS代码而定。IPI的计税依据为产品销售价格而且可被抵扣。ICMS:ICMS属州税而且有许多特殊的规定，因此ICMS可能根据产品以及交易所在州的不同而不同。ICMS的计税依据是销售价格。PIS/COFINS:在本国的销售额需要缴纳PIS和COFINS。一般来说，根据法律规定，PIS和COFINS有两种不同的计税方式：累计计税法与非累计计税法。采用非累计计税法（Non-cumulative）的纳税人，税率为9,25%，可用进项的税额抵扣。在满足一些规定后，累积的PIS和COFINS的进项税额可抵扣未来的PIS和COFINS或其它联邦税。累计计税法（Cumulative）的纳税人，不可使用进项税额抵扣销项税额，税率为3,65%。出口一般来说，出口交易无需缴税，出口所获得的收入同样也无需缴税。只有在一种特殊情况，企业需要在出口时缴税：出口服务（由外国公司聘请巴西公司提供服务）但是服务的最终成果不在外国而在巴西。在这种情况下，此操作被视为国内服务并需按此缴纳ISS。出口企业需要依出口产品的利润缴纳所得税。所得税的税率为15%，若年利润超过24万Real则需增缴10%的所得税。计税利润同样也需缴纳CSLL（联邦社会贡献费），其税率为9%。巴西的法规允许企业通过实际利润法或估算利润发来计算IRPJ以及CSLL。提供服务ISS（服务税）：提供服务的企业需要缴纳服务销售价格2%至5%的ISS。ISS的法规是由各个市政府制定的，因此其法规可能会有较大差异。PIS/COFINS:在本国提供服务所获得的收入也许缴纳PIS和COFINS，根据以上所述（累计计税法或非累计计税法）。同样的，税率为3,65%或9,25%。©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。10投资巴西–税务-巴西税务概览–其它业务操作操作普通课税版税（Royalty）预提所得税（WHT）：15%（若是低税率国家则为25%）CIDE:10%金融操作税（IOF）:结汇金额的0.38%非本国企业的资本利得预提所得税（WHT）：15%（若是低税率国家则为25%）金融操作税（IOF）:结汇金额的0.38%支付利息预提所得税（WHT）：15%（若是低税率国家则为25%）IOF:结汇金额的0.38%租赁费用预提所得税（WHT）:0%(包括向低税率国家汇款)–资本货物。15%-其它的租赁合同IOF:结汇金额的0.38%©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。11投资巴西–税务主要的税务优惠政策©2011毕马威巴西—巴西有限责任企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。12投资巴西–税务-主要的税务优惠政策–贸易公司评论描述贸易公司在由于对进出口业务有着丰富的经验加之对进出口的文件以及操作都相当熟悉，因此在此类业务中非常活跃。贸易公司可以以进出口中间人的形式来协助进出口的相关文件以及清关进程，亦可以巴西企业的名义进口产品。税务优惠一般来说，贸易公司可享用几乎所有法律规定的促进出口的优惠政策。值得指出的是从一家贸易公司将货物销售到另一家贸易公司时也享有免税待遇。要求上述优惠待遇只有在贸易公司出口的货物是直接从生产企业/销售企业运送到：a)装运货物且以贸易公司的名义出口；b)海关仓库，且需以贸易公司的名义并遵从法律规定的特殊出口政策。问题进行出口的贸易公司若以出口为目的从另一企业购买货物，若在进货发票的开票日期后180天尚未出口运送到国外，则需缴纳购买货物时