XX消费税税务筹划

第六章消费税税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院谢霞2013-2014年第一学年教学目标知识目标•了解消费税基本法律规定•掌握消费税应纳税额的计算•掌握消费税税务筹划的方法。能力与素质目标•培养学生专业基本技能•培养学生具备消费税纳税筹划的操作能力。•培养学生分析问题、解决问题的能力消费税知多少?回忆下哪些消费品要交消费税?对特定的消费品征收消费税的用意何在呢?一、消费税纳税人、征税范围（一）消费税纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品（以下简称“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。（二）征税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。3.高能耗及高档消费品，如小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。5.有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、摩托车等。一、消费税纳税人、征税范围二、消费税税目与税率（一）税目目前，我国实行的是有选择性的限制型消费税，应税消费品包括用于生活消费和生产消费的商品。我国现行的消费税税目共14个。（二）税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。多数消费品采用比例税率；黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率；卷烟和白酒实行从价比例和从量定额的复合税率。11应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划计税依据的税收筹划包装物及押金的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划消费税的税收筹划总体思路消费税的税收筹划消费税计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划从价定率销售额X比例税率从量定额销售量X定额税率复合计价销售数量×定额税率十销售额×比例税率计税依据为含消费税不含增值税的销售额.14（一）政策依据一、兼营行为的税收筹划•指纳税人同时经营不同税率的应税消费品和兼营非应税消费品的行为。消费税的兼营行为•分别核算,否则从高适用税率。税法规定15（二）案例讨论一、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：销售种类销售数量（瓶或盒）销售单价（元/瓶或元/盒）适用税率（%）粮食白酒150003020%药酒100006010%礼盒10008520%请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间16（二）具体案例一、兼营行为的税收筹划2.案例解析如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000（元）17（二）具体案例举一反三【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：唇刷及眼影刷各一支（共25元）包装材料：纸盒、彩带（共5元）请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？18（三）筹划思路总结一、兼营行为的税收筹划企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率或成立独立核算的销售公司,将成套环节后移,避免缴纳消费税19（一）政策依据二、不同生产加工方式的税收筹划委托加工自产自用外购应税消费品生产应税消费品由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代收代缴税款,收回后如用于连续生产应税消费品的,允许扣除已纳消费税额用于连续生产应税消费品的,暂不纳税用于其他方面,按同类产品销售缴纳消费税符合条件的,允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款20（三）具体案例二、不同生产加工方式的税收筹划【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计50万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同）21（二）筹划思路二、不同生产加工方式的税收筹划无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。22（三）具体案例案例解析此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝750×150＋750×25×400×56%＝4,312,500（元）税后利润为：（750×25×400－1500000－500000－1000000－4312500）×（1－25%）＝265625（元）二、不同生产加工方式的税收筹划23案例二—改变加工方式:改为部分委托加工假设卷烟厂将购入的价值150万元的烟叶，委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为50万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。解析:受托方代收代缴消费税税额为：（1500000＋500000）/（1－30%）×30%＝857143（元）销售完卷烟后，应纳消费税税额为：750×150＋750×25×400×56%－857143＝3455357（元）税后利润为：（750×25×400－1500000－500000－1000000－3455357－857143）×（1－25%）＝265625（元）二、不同生产加工方式的税收筹划24如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计150万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。解析:受托方代收代缴消费税税额为：750×150＋（1500000＋1500000＋750×150）/（1－56%）×56%＝4073864（元）对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：（750×25×400－1500000－1500000－4073864）×（1－25%）＝319602（元）案例三—继续改变加工方式:改为全部委托加工二、不同生产加工方式的税收筹划25（四）评价总结二、不同生产加工方式的税收筹划自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：部分委托加工，与自产自用相同；全部委托加工，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高。26（五）筹划时需要注意二、不同生产加工方式的税收筹划企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企业而不是商业企业。如果是小规模纳税人从一般纳税人企业购进，取得普通发票，能获得更多的消费税抵扣。酒类产品生产企业、金银首饰\游艇生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。为什么？27（一）政策依据三、包装物的税收筹划包装物连同货物销售按货物的税率计税租金押金酒类产品并入销售额计税非酒类产品逾期未退回计税已收取一年以上一年内退回不计税如何让包装物的押金排除在税基之外,并且不影响收回??28（二）具体案例三、包装物的税收筹划某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？29（三）筹划思路三、包装物的税收筹划如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为：[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：2500×1000×3%＝75000（元）30（三）筹划思路三、包装物的税收筹划对于包装物的回收，考虑以下两种情况：如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：76282.05－75000＝1282.05（元）如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为：50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。31（四）分析评价三、包装物的税收筹划如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。32（一）政策依据四、征税环节的税收筹划我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。33（二）具体案例四、征税环节的税收筹划某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？34（三）筹划思路如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000（元）如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000（元）可节税530000－480000＝50000（元）四、征税环节的税收筹划35（四）分析评价因为消费税的纳税行为一般仅发生在生产环节，生产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。四、征税环节的税收筹划36（一）政策依据与筹划思路五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少