XX第二章税务筹划的基本原理

第二章税务筹划的基本原理华中科技大学武昌分校经济管理学院本章内容第一节税务筹划原理概述第二节绝对收益原理和相对收益原理第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理2本章重难点重点知识•绝对节税原理、相对节税原理•税基筹划、税率筹划和税额筹划原理难点•相对节税原理3第一节税务筹划原理概述根据收益效应分类绝对收益筹划原理直接收益筹划原理间接收益筹划原理相对收益筹划原理根据着力点不同分类税基筹划原理税率筹划原理税额筹划原理4第二节绝对收益原理和相对收益原理根据收益效应分类绝对收益筹划原理直接收益筹划原理直接绝对节税间接收益筹划原理间接绝对节税相对收益筹划原理绝对节税相对节税5绝对收益原理绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人的纳税总额绝对减少的节税①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人的所纳税额减少了。6直接节税原理要以不同方案下的净节税额作为判断标准不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负、也可能为０不同筹划技术有可能相互影响7简单应用２－１王先生在进行个人税务筹划时,筹划前应纳税10万，有两个可供选择的方案甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8万，减少房产税0.6万乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1万，增加房产税0.2万8直接节税应用利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额回忆一下，你们还对哪些优惠有印象呢9间接节税原理最低的边际税率，最小的总税额不是直接减少某一个人税额，但是间接减少了其他纳税人的税额课税对象所负担的税收绝对额减少10案例重现某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）11案例２－２张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000万元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000万元，卖给丙公司。甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000万元张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600万元合计：1600万元税负：1600/4000=40%以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得税。张先生、李先生个人所得税=(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元12相对收益原理相对收益原理,又称相对节税原理•是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了相对收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。表现为纳税总额不变，时间上递延纳税。怎样让税晚点交呢？13案例２－３其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2=100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司2012年的固定资产折旧费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除;余额递减扣除;一次性扣除14（1）3年的预期税收ΣTi为方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）三个方案的纳税绝对额一样，相对收益一样吗？15（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi方案1ΣT1预期税收现值为：PV1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案2ΣT2预期税收现值为：PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3ΣT3预期税收现值为：PV3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）16（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)你还有哪些相对节税的方法呢？17第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理回顾知识点税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。税基：课税基础，包含两层意思①课税基础的质。即课税的具体对象。②课税基础的量。税率：税额与课税对象的比例关系18缩小税基，税基越小，税负越轻比例税率、累进税率、定额税率直接减少应纳税额来减轻税负税基筹划税率筹划税额筹划第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理应纳税额＝应纳税所得额（税基）Ｘ适用税率19税基筹划举例２－６学校给老师的课酬发放方式的改变固定资产折旧方法的选择但记住：所有的筹划都有个前提－“合法”20税率筹划举例２－７张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元，租期一个月。21根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照20%的税率征收。方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房：房产税按4%交，营业税按3%交）应纳营业税=2000×3%=60（元）城建税及附加=60×（7%+3%）=6（元）房产税=2000×4%=80（元）印花税=2000×0.1%=2（元）个税=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元）税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）22方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按12%交，营业税按5%交）营业税=2000×5%=100（元）城建税及附加=100×（7%+3%）=10（元）房产税=2000×12%=240（元）印花税=2000×0.1%=2（元）个税=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元）税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）23通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税268.4元。24税额筹划•几乎所有的税种中都有规定减免税政策•出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策•行业、地区、国家存在不同的税收优惠尤其是不断新发布的减免税政策、法规25税收优惠税额式减免税率式减免税基式减免.减免优惠26直接节税辨别利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额回忆一下，这些直接节税筹划分别属于哪一类优惠呢?27配一配税基式税率式税额式对稿酬所得规定按其应纳税额减免30%。税收豁免，起征点，免征额对小微企业按20%计征所得税28项目扣除，跨期结转补亏案例分析资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元维护成本,该项设备的预计使用年限为10年。将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）29购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：2000×25%=500（万元）;购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）30购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：2300×25％＝575（万元）投资额抵税：2300×10％＝230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）购买节能设备的净支出：2300－575－230－150＝1345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：1500－1345＝155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。31