收入、费用和利润

第十二章收入、费用和利润第一节收入一、收入的内容（一）收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的特征1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（三）收入的分类收入的性质企业经营业务的主次销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入利息收入使用费收入租金收入股利收入主营业务收入：经常性活动其他业务收入：与经常性相关的活动工业企业制造并销售产品工业企业出售不需用原材料工业企业处置固定资产、无形资产工业企业出租固定资产保险公司签发保单咨询公司提供咨询服务旅游企业客房收入、餐饮收入安装公司提供安装服务主营业务收入其他业务收入营业外收入二、销售商品收入确认与计量的条件企业销售商品时，同时符合以下五个条件，确认为收入：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量三、销售商品收入的账务处理（一）销售商品收入核算的账户设置主要经营活动收入销售退回、折让期末转入“本年利润”期末无余额（1）主营业务收入（损益类）其他经营活动收入期末转入“本年利润”期末无余额（2）其他业务收入（损益类）（3）应交税费—应交增值税（负债类）销项税额应交而未交的税费可继续抵扣的税费进项税额（二）处理原则1、企业销售商品、材料等，按实际收到或应收到的金额记账。2、企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品。“长期应收款”、“未实现融资收益”账户。3、本期发生的销售退回或销售折让。（三）销售商品收入的核算方法1、一般情况收入的核算[业务12-1]长江公司2009年12月份销售一批产品给华夏公司，按照合同约定，产品的销售价格为80万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了华夏公司开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。借：应收票据936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税(销项税额)136002、销售价款采用递延方式收取且实质上具有融资性质的核算[业务12-2]长江公司于2009年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为100万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式销售时的销售价格为80万元，不考虑增值税。2009年1月1日，销售实现时：借：长期应收款1000000贷：主营业务收入800000未实现融资收益2000002009年12月31日，收取货款时：借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益63440贷：财务费用634403、商业折扣、现金折扣的处理[业务12-3]长江公司在2009年12月1日向某客户销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，长江公司和客户约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。12月1日销售实现时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）340012月9日付清货款时：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款2340012月底付清货款时：12月18日付清货款时：财务费用200借：银行存款23400借：银行存款232004、销售折让的处理[业务12-4]2009年12月20日，长江公司向客户销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为60000元，增值税额为10200元。12月28日，客户在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定长江公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。2009年12月25日，销售实现，确认收入：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）1020012月28日，发生销售折让：借：主营业务收入3000应交税费—应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3510实际收到款项时：借：银行存款66690贷：应收账款666905、销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的处理。[业务12-5]长江公司于2009年12月2日以托收承付方式向华夏公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价120000元，增值税20400元，该批商品成本为100000元。长江公司已知华夏公司资金周转暂时困难，但未来应有可能收回货款，而且考虑到为了促销以免存货积压，因此，仍将商品销售给了华夏公司。此项业务由于存在较大的风险，长江公司不确认收入。发出商品时：借：发出商品100000贷：库存商品100000如果该批商品的纳税义务已经发生：借：应收账款—华夏公司（应收销项税额）20400贷：应交税费—应交增值税（销项税额）20400假如华夏公司承诺近期付款：借：应收账款—华夏公司120000贷：主营业务收入12000012月4日收到款项：借：银行存款140400贷：应收账款—华夏公司120000应收账款—华夏公司（应收销项税额）20400（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的处理。[业务12-6]长江公司在2009年12月12日向黄河公司销售一批商品，价格为50000元，增值税为8500元，生产成本为26000元。为及早收回货款，长江公司和黄河公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。2009年12月12日，实现销售：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）85002009年12月21日支付：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款585002010年6月9日，该批商品因质量问题被黄河公司退回：借：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用10006、代销商品的会计核算（1）视同买断。[业务12-7]长江公司委托华夏商场销售A商品200件，协议价为300元/件，成本为200元/件，增值税税率为17%。协议约定，华夏商场可以将未售出的A商品退回。华夏商场按70000元的价格将商品全部售出，2009年12月收到华夏商场开来的代销清单。长江公司将A商品交付华夏商场时：借：发出商品40000贷：库存商品40000长江公司收到代销清单向华夏商场开出专用发票：借：应收账款—华夏商场70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：发出商品40000结算时：借：银行存款70200贷：应收账款—华夏商场70200（2）收取手续费。[业务12-8]华夏商场按每件300元的价格出售给顾客，长江公司按售价的10%支付手续费。华夏商场全部售出A商品后，向长江公司开出代销清单，长江公司开出增值税专用发票。假定华夏商场发出商品时纳税义务尚未发生。长江公司将A商品交付华夏商场时：借：发出商品40000贷：库存商品40000长江公司收到代销清单向华夏商场开出专用发票：借：应收账款—华夏商场70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：发出商品40000借：销售费用6000贷：应收账款—华夏公司6000结算时：借：银行存款64200贷：应收账款—华夏商场642007、预收款销售商品的核算[业务12-9]长江公司于东方公司签订协议，采用预收款方式向东方公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税为170000元。东方公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于3个月后支付。收到60%的货款时：借：银行存款600000贷：预收账款—东方公司600000收到剩余货款及增值税税额时：借：预收账款—东方商场600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）1700008、销售材料的核算[业务12-10]2009年12月，长江公司因转产将不需用的原材料销售给尚得公司，该批原材料的销售价格为100000元，增值税为17000元。销售款已存入银行。借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000四、提供劳务收入的核算（一）劳务的提供与完成在统一会计年度（二）劳务开始和完成分属不同会计年度1、劳务交易的结果能够可靠估计（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将要发生的成本能可靠地计量。完工百分比法：本期确认的收入=劳务总收入×完工程度－以前会计期间累计已确认收入本期确认的费用=劳务总成本×完工程度－以前会计期间累计已确认费用[业务12-11]长江公司于2009年12月1日接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200000元，至年底已预收款项120000元，实际发生成本40000元，估计还会发生60000元的成本。长江公司应作如下会计处理：预收货款时：借：银行存款120000贷：预收账款120000实际发生成本借：劳务成本40000贷：应付职工薪酬、原材料等4000012月31日确认完成程度：借：预收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本40000贷：劳务成本40000完工程度：40000÷（40000＋60000）=40%2、劳务交易的结果不能够可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，应按能够得到补偿部分确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。[业务12-12]长江公司于2009年10月1日接受西湖公司委托，为其培训一批学员，培训期为5个月，当日开学。协议约定，西湖公司应向长江公司支付的培训费总额为90000元，分三次等额支付，第一次在开学时支付，第二次在12月1日支付，第三次在培训结束时支付。2009年10月1日收到西湖公司支付的培训费时：借：银行存款30000贷：预收账款—西湖公司300002009年12月1日收到西湖公司支付的培训费时：借：银行存款30000贷：预收账款—西湖公司30000长江公司发生培训成本70000元：借：劳务成本70000贷：应付职工薪酬、原材料等70000确认收入时：借：预收账款—西湖公司60000贷：主营业务收入60000结转成本时：借：主营业务成本70000贷：劳务成本70000第二节费用一、费用的概念、特征和确认原则（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）费用的特征1、费用应当是企业在日常活动中发生的销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等2、费用会导致所有者权益的减少资产的减少、负债的增加3、费用与向所有者分配利润无关分配利润也会导致资产减少或负债增加（三）费用的确