收入、费用和利润_职业规划_求职职场_实用文档

主要内容：1、销售商品收入（1）一般商品销售收入的会计处理（2）具体会计处理：包括12项收入确认问题2、提供劳务收入的会计核算（1）提供劳务交易结果能够可靠估计（2）提供劳务交易结果不能可靠估计（3）销售商品和提供劳务混合业务（4）授予客户奖励积分的处理（5）特殊劳务交易的核算3、让渡资产使用权收入（1）利息收入（2）使用费收入4、建造合同收入（1）建造合同收入组成（2）合同成本组成（3）合同收入和合同费用的确认（4）房地产建造协议收入的确认（5）与BOT和BT业务相关收入的确认一、销售商品收入的会计核算（一）一般销售商品收入的会计处理关注的问题：收入确认的时点，即何时确认收入1.确认收入借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加贷：应交税费（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。例1甲公司在2014年1月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务以及发生。（1）2014年1月12日发出商品时：借：发出商品120贷：库存商品120借：应收账款34贷：应交税费---应交增值税（销项税额）34（2）2014年4月5日，甲公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200贷：主营业务收入200借：主营业务成本120贷：发出商品120·（3）2014年5月16日收到款项时：借：银行存款234贷：应收账款2342.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣：直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。（2）现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价全额计量收入。当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。例2甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。甲公司：（1）2013年5月1日借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税费---应交增值税（销项税额）153（2）5月10日收到价款：①按照含增值税额计算借：银行存款1031.94财务费用21.06（900×1.17×2%）贷：应收账款1053②按照不含增值税额计算借：银行存款1035财务费用18贷：应收账款1053（3）销售折让①销售折让发生在销售收入确认之前，按商业折扣处理方法核算②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项有关规定处理例32013年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元C.冲减2013年10月的销售收入4万元D.冲减2013年12月的销售收入4万元①2013年10月销售实现时借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费---应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本60贷：库存商品60②2013年12月发生销售折让时借：主营业务收入4应交税费---应交增值税（销项税额）0.68贷：银行存款4.68注：假定2014年2月发生折让，2013年财务报告未批准报出。甲公司正确的会计处理是？---冲减2013年度的销售收入4万元。3.销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许抵减增值税额，应同时调整“应交税费---应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。例4甲公司在2013年1月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支付货款。2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣不考虑增值税其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。（1）2013年1月18日，按销售总价确认收入借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费---应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）在2013年1月28日收到货款时借：银行存款575财务费用10贷：应收账款585（3）2013年3月28日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费---应交增值税（销项税额）85贷：银行存款575财务费用10借：库存商品260贷：主营业务成本260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4.代销商品（1）视同买断①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格可以变更，按实际售价确认销售收入（2）手续费方式委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格不可以变更，销售后不确认销售收入、确定手续费收入例4A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定1：假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定2：A公司按售价10%向B公司支付手续费。（1）2013年9月30日A公司视同买断方式：借：发出商品6000贷：库存商品6000注：2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？----6000万元A公司收取手续费方式：同上（2）2013年12月31日收到代销清单时视同买断方式：借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：发出商品600注：（1）2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？-----6000-600=5400万元(2)2013年12月31日影响营业利润？-----1000-600=400万元收取手续费方式：借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：发出商品600借：销售费用100贷：应收账款100（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款1170贷：应收账款11705.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.分期收款销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。例5甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同规定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）=3.7908（计算结果保留两位小数）乙公司（1）计算现值现值=1000+1000×（P/A,10%,5）=4790.8万元（2）2011年1月1日借：长期应收款6000贷：主营业务收入4790.8未实现融资收益1209.2借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本3000贷：库存商品3000（3）2011年12月31日本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）×折现率借：未实现融资收益379.08贷：财务费用（5000-1209.2）×10%=379.08借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170思考：长期应收款账面价值=（5000-1000）-（1209.2-379.08）=3169.88万元（4）2012年12月31日未实现融资收益的分摊额=3169.88×10%=316.99万元借：未实现融资收益316.99贷：财务费用316.99借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170思考：2012年12月31日长期应收款账面价值（5000-1000×2）-（1209.2-379.08-306.99）=2486.87万元例6（1）甲公司于2013年1月1日与丙公司签订分期销售商品协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定：不含税价款总额1000万元，签约当日支付170万元，其余款项应于4月1日支付400万元、8月1日支付600万元。当期商品已经发出，开出增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，产品成本800万元。借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）甲公司于1月1日和4月1日收到货款略（3）7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所