收入和利润的核算（PPT60页）

企业作为独立的经济实体，应当以自己的收入抵补自己的支出，并且为投资人提供一定的投资收益。企业实现收入的多少是决定其利润高低的主要因素之一，而利润的高低是衡量企业在一定时期内生产经营成果的重要标志，决定着投资人收益的大小。因此，加强收入和利润的核算，对于正确反映企业经营成果极其分配，确定投资人收益具有重要意义。第八章收入和利润的核算第一节收入的核算一、收入及其分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营业务中所形成的经济利益的总流入。A.经营业务及收入的分类企业的经营业务主要经营业务其他经营业务主营业务收入其他业务收入二、收入的确认《企业会计制度》规定：下列情况下，收入应予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。销售商品的收入应按企业与购货方签定的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期的财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。收入的确认，主要包括两个问题，一是定时，二是计量。（一）收入实现时间的确认收入实现时间的确认可以以销售完成的时间、进度法或完成合同法等来确认。A.销售时确认收入实现根据《企业会计准则》，在销售时确认收入，必须根据不同的销售及货款结算方式，正确选择确认收入实现的具体时点。（1）采用交款提货销售方式的，在货款已经收到，发票帐单和提货单位已经交接给对方时确认收入实现，无论商品、产品是否发出。（2）采用预收货款销售方式的，在商品、产品发出或者劳务提供时确认收入实现。（3）采用委托其他单位代销方式的，在收到代销单位的代销清单时确认收入的实现。（4）采用托收承付结算方式的，在商品、产品已经发出，劳务已经提供，并已将发票提交银行办妥托收手续时确认收入实现。（5）外贸企业以及有进出口业务的其他各类企业，其出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单时作为收入的实现。（6）旅游企业组织旅游者旅游时应以旅游结束确认收入实现，即境外旅游者到国内旅游，应以旅行团结束返回时确认收入实现；组织旅游者到境外旅游，以旅行团结束返回时确认收入实现；组织国内旅游者在国内旅游，也在旅游团旅行结束返回时确认收入实现。（7）施工企业承包工程结算工程价款，实行合同完成后一次结算的，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时作为收入实现；实现旬末或月终结算、竣工后清算办法的工程合同，以约定的各期合同帐款到期时确认收入实现。（8）房地产开发企业对外转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算帐单提交买方时确认收入实现；出租开发产品，应在出租合同（或协议）规定日期取得租金时确认收入实现。B.销售前确认收入实现长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认收入实现。此外，对一些产品需求确有市场保证、产品的市场牌价能够得到政府支持的产品，可以按其生产数量和可售价格于产品销售之前的生产过程结束时确认收入实现。C.销售后确认收入实现采用分期收款方式销售商品的企业，应以合同约定的销售后的一定时日为依据。（二）收入实现数额的确认收入作为企业在某一时期内所进行的经营活动成果，应表示业已发生的实际的或预期的货币资金流入。其数额应以上述确认收入实现时实际收到或应予收取的成交价格登记入帐。这里实际的收入应该扣除销售折让和销售退回的金额，甚至适当考虑坏账损失，即按收入交易的结果所最终取得的货币或其他财产物资的等值来计量。三、主营业务收入的核算（一）主营业务收入核算应设置的帐户应设置的帐户“主营业务帐户”“主营业务成本”“营业费用”“主营业务税金及附加”核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入。期末余额从借方转入“本年利润”帐户。用于核算企业与已确认的主营业务收入相匹配的成本。借方登记其产品成本，贷方登记销售退回的商品成本，以及期末转入“本年利润”帐户的主营业务成本。核算企业在商品销售过程中所发生的费用。借方登记营业费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的营业费用。用于核算企业取得主营业务收入时交纳的除增殖税以外的销售税金及附加。借方记应负担的销售税金及附加，贷方记退税、减免退回的税金以及期末转入“本年利润”帐户的销售税金及附加。(二)主营业务收入核算的帐务处理A.取得主营业务收入符合收入确认条件确认本期实现的营业收入记帐核算借记“应收帐款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”等账户。B.发生销售折扣与折让在商品流通、对外经济合作等企业，应单设“销售折扣与折让”账户进行核算。工业企业发生的销售折扣与折让，一般直接冲减主营业务收入，或作为“财务费用”处理。记帐核算借记“银行存款”、“财务费用”、“销售折扣及折让”等帐户，贷记“应收帐款”、“应收票据”等帐户。例：吉澳公司12月16日向Ａ公司销售乙产品60台，不含税单价1000元，增值税率17%。付款条件是3/10；n/30。A公司12月24日付清货款。采用净价法应进行如下帐务处理：所谓净价法，指营业收入按发票金额扣除现金折扣最大值后的净额入帐。如果客户在折扣期后付款，丧失了现金折扣，企业再将这部分现金折扣转作营业收入。会计分录如下12月16日产品销售时：借：应收帐款———A公司68094贷：主营业务收入58200应交税金——应交增值税（销项税额）9894如果Ａ公司在10天内付款，款已存银行时：借：银行存款68094贷：应收帐款———A公司68094若Ａ公司12月28日付款，款已存银行时：借：银行存款70200贷：应收帐款———A公司68094应交税金——应交增值税（销项税额）306主营业务收入1800销售折让时发生销售折让时记帐核算应按双方协商的折让金额，冲减当期收入，还应同时使用红字冲减“应交税金—应交增殖税”科目的“销项税额”专栏。C.结转主营业务成本主营业务成本是企业从事生产经营的主要业务所发生的实际成本，是与主营业务收入相关的营业成本。结转营业成本，是贯彻收入与费用相配比原则的需要，也是合理确定企业在一定期间净收益的基础。记帐核算借记“主营业务成本”账户，根据企业性质的不同，贷记“产成品”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“工程施工”等账户。如果库存产成品采用计划成本核算，则在结转主营业务成本时，应同时结转已销产品应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。例:吉澳公司12月末结转本月主营业务成本，其中：甲产品70台，单位生产成本为718.75元；乙产品60台，单位生产成本576.39元。作会计分录如下：借：主营业务成本——甲产品50312.50——乙产品34583.40贷:产成品——甲产品50312.50——乙产品34583.40D.结转主营业务税金及附加主营业务税金及附加是指主营业务收入应负担的税金及教育费附加，是企业发生销售业务后，以主营业务收入（或数量）为基础计算并从收入中扣除上交国家的税金及附加。记帐核算借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金”、“其他应交款”账户。例:吉澳公司12月末计算本月应交纳的消费税为7200元，城乡维护建设税为1260元，教育费附加为1440元。结转主营业务税金及附加时，会计分录为：借：主营业务税金及附加9900贷：应交税金——应交消费税7200——应交城乡维护建设税1260其他应交款——应交教育费附加1440E.结转营业费用营业费用主要是指企业为实现商品销售收入而在流通过程中发生的有关费用，包括在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、代销手续费、以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。记帐核算借记“营业费用”账户，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工资”等账户；月末将“营业费用”账户的余额转入“本年利润”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“营业费用”账户，结转后，“营业费用”账户无月末余额。例：吉澳公司12月在产品销售过程中发生营业费用共计7000元，其中：以银行存款支付广告费1600元、运输费840元、应负担的专设销售机构人员工资4000元和福利费560元。作会计分录如下：借：营业费用7000贷：应付工资4000应付福利费560银行存款2440F.分期收款销售分期收款销售核算特点(1)企业发出产品时，不得作为销售收入实现处理，只将发出产品的实际成本记入“分期收款发出商品”账户。(2)在合同约定的收款时日，确认销售收入实现，并按合同约定的金额将收入登记入帐。(3)在登记销售收入的同时，按产品的全部销售成本与销售收入的比率计算并结转主营业务成本。记帐核算借方登记赊销发出商品的实际成本，贷方登记按赊销产品全部销售成本与全部销售收入的比率计算的本期应结转的主营业务成本。例：吉澳公司于8月30日采用分期收款销售方式向Ｂ公司销售甲产品20台，每台售价1200元，每台实际成本718.75元，产品已经发出。合同规定购货方在12月31日和次年4月30日分两次平均付清货款。12月30日接银行通知。已收到Ｂ公司支付的第一批货款12000元，以及增值税2040元。据此，应进行如下帐务处理：8月30日发出商品时：借：分期收款发出商品14375贷：库存商品——甲产品1437512月30日登记销售收入时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金——应交增值税（销项税额）2040结转收入已经实现的已销商品实际成本时：借：主营业务成本7187.50贷：分期收款发出商品7187.50次年4月30日收到第二批货款登记主营业务收入、结转主营业务成本时，比照上述方法处理。G.发生销售退回销售退回商品销售收入记帐核算未确认收入的已发出商品的退回核算记帐核算一般只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。如果销售方要用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销价差。已确认收入的销售商品退回记帐核算一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红十字冲减“应交税金—应交增殖税”科目的“销项税额”专栏。在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。例：吉澳公司发生上月销售本月部分退回事项，该批商品10台，原售价每台1200元，单位生产成本718.75元。专用发票上注明退回商品的增值税税额为2040元。营业收入已经入帐，销售成本已经结转。据此，应进行如下帐务处理：冲减本期销售收入及销项税额时：借：主营业务收入12000应交税金——应交增值税（销项税额）2040贷：银行存款（或应收帐款）14040冲减本期销售成本时：借：库存商品7187.50贷：主营业务成本7187.50四、其他业务收支的核算A.其他业务收支核算应设置的账户其他业务收支，是指企业在基本业务之外，从事其他生产经营活动所取得的收入及发生的相应支出应设置的帐户“其他业务收入”账户核算除主营业务收入以外的其他业务所发生的收入，该账户的贷方登记取得的各种其他业务收入；借方登记发生有关事项所应抵减的其他业务收入，以及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。“其他业务支出”账户核算其他业务发生的各项支出，包括销售材料、提供非工业性劳务等而发生的相关的成本、费用，以及相关税金及附加等。该账户的借方登记发生的各种其他业务支出，贷方一般登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。B.其他业务收支核算的帐务处理其他业务收支核算的帐务处理企业取得各项其他业务收入时记帐核算借