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税收定量分析河北经贸大学zrf33310@163.com张瑞锋zrf33310@163.comSession3税收定量分析session4宏观税负与经济增长关系分析SessionTopicsKeithmarsden关于税收与经济增长理论我国宏观税负的实证分析宏观税负的国际比较宏观税负的最优区间估计•宏观税负体现了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，也体现了经济与税收的关系。•从宏观上讲，税负高低会从整体上制约或促进一个国家的经济增长，反映了政府的社会经济职能及财政职能的强弱；•从微观上讲，税负的高低会影响纳税人对消费、储蓄、投资以及劳动等行为的选择，最终影响经济增长。•因此，合理界定一定时期内的适度税负水平，对保证政府履行其职能和促进经济增长有重要意义。1Keithmarsden关于税收与经济增长理论•大量实证研究表明存在促进经济增长的最优宏观税负，最有影响的是英国经济学家、世界银行顾问Keithmarsden的研究。•他1983年选择21个国家作为样本，按经济发展的不同水平分成10组，在每组中有一个高税负国和低税负国。通过比较分析，得出结论：那些在效率税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国家的国民收入增长更快。国别人均GDP(美元)宏观税负(%)实际增长率(%)(1970-1979)GDP公共消费私人消费国内投资出口劳动力生产率马拉维200-30011.86.36.15.72.34.62.24.1扎伊尔21.5-0.7-2.2-1.8-5-2.82.1-2.8喀麦隆500-60015.15.45.45.37.94.11.34.1利比里亚21.21.82.34.35.2-0.82.6-0.8泰国500-600127.79.16.97.752.75利比亚22.71.51.8-2.2-5.6-0.92.4-0.9巴拉圭700-110010.38.34.87.418.75.23.15.2秘鲁14.43.16.52.92.70.130.1毛里求斯1100-130018.68.213.59.816.1-3.1牙买加23.8-0.98-0.6-9.6-3.12.2-3.1韩国1400-170014.210.38.7814.97.52.87.5智利22.41.9-0.51.9-21.9巴西1700-210017.18.78.69.110.16.52.26.5乌拉圭20.22.51.57.52.40.12.4新加坡3800-595016.28.46.47.265.72.75.7新西兰27.52.40.32.10.3西班牙4300-635019.14.45.64.42.53.31.13.3英国30.42.12.81.70.81.80.31.8日本9800-1195010.65.255.33.23.91.33.9瑞典30.923.22-1.11.70.31.7美国1063018.53.11.73.61.91.31.81.3•上表基本反映了宏观税负与经济增长之间的关系：•（1）低税负国家的人均GDP增长率大于高税负国家。按非加权平均计算，10个低税负国家，GDP年增长率为7.3%；10个高税负国家，GDP年增长率为1.6%，其中有两个国家是负数。•将税负与经济增长率数据画散点图：-20246810128121620242832SFRGDPRGDPvs.SF•回归方程：•RGDP=11.22-0.36SF•说明税收占国民收入的比值。•（2）低税负国家的公共消费与私人消费的增长幅度大于高税负国家。在低税负国家，由于税收负担轻，税后留利多，导致消费增加，或增加投资，或两者都有。•（3）低税负国家的投资增长率大于高税负国家。10个低税负国的国内投资增长率为8.9%，而10个高税负国的投资增长率为-0.8%。回归方程为：•RI=17.1-0.69SF•说明宏观税负每增加1个百分点，投资增长率就下降0.69个百分点。•（4）低税负国家的出口增长率一般也大于高税负国家。低税负政策有得扩大出口，带动经济繁荣并扩大税基。Ｋeithmarsden引证了WilliamTaylor1981年的研究观点：总税收、外贸税收分别降低0.39%、1.09%，国民经济可增长1%。课征高额进口贸易税，可以对民族工业起保护作用，但对国内进口替代产品的竞争力来说，有消极作用。•（5）低税负国家的社会就业与劳动生产率的增长幅度大于高税负国家。10个低税负劳动力年均就业增长率为2.45%，10个高税负国只有1.57%。税基的扩大、政府教育与训练支出的增加以及个人税后所得的增多，都带动了劳动生产率的提高。•Ｋeithmarsden认为税收政策作用于经济行为主要通过以下两种途径：•（1）较低的税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的的实际税后收益，较高的收益又刺激了生产要素总供给的更大增加，从而提高了总产出。•（2）低税负国家提供财政激励的方式是使资源从低成本向高成本转移，从而提高资源利用的总效益，而一些高税负国却恰恰相反。•Ｋeithmarsden的研究还表明，低税负政策不等于低的税收收入。相反，低税负促进了经济高增长，使财政收入增加。而政府财力增强，又使公共服务支出扩大，从而在税收与经济增长之间形成一种良性循环。2我国宏观税负的实证分析•改革开放30年来，我国税收收入呈波动式上升趋势，至1996年是个转折点，宏观税负持续超经济增长，且态势明显。•2.1我国宏观税负的影响因素•（1）经济因素•经济因素对宏观税负的影响主要表现为两个方面：•一方面，经济结构影响，特别是产业结构变动对宏观税负水平的形成影响较大。税负较高的第二产业毕生近年来出现了持续提高的态势，同时伴随着税负较低的第一产业比重的下降，成为助推宏观税负上升的一个重要结构性原因。2004年与1994年相比,第二产业毕生提高了5.04%,其中工业比重提高了4.49%.同期第一产业比重下降了5.05%.•另一方面，经济运行质量改善的影响。在经济规模一定的情况下，经济运行质量越高，一定的投入产出的增加值和利润的价值就越多，企业缴纳的增值税和所得税增长速度加快，相应地推动宏观税负水平的提高。如果出现相反的情况，经济运行质量下降，宏观税负也将相应下降。•（2）财税体制因素•第一税制变动的影响，如增减税种或调整税率，税收收入占GDP的比重发生变化是不言而喻的。•A，流转税为主体的税制结构从总体上来说，会使税收收入对GDP弹性值小于1。•B，过多的税收优惠在一定程度上削弱了税收的正常增长机制，尤其是减免税过多过乱，是导致税收职能弱化、宏观税负下降的重要原因。以关税为例，1995年平均名义税率为35.9%，实际税率只有2.6%，这种情况同样也存在于其它税种中。2004年不算退还以前年度的出口退税陈欠，仅当年办理的出口退税额为2196亿元，占总收入的近10%，这对税收增长率和宏观税负带来很大影响。•C现行税制结构中一些重要的税种尚未设立。如社会保障税的收入已具有一定规模，如果把它计入税收收入总量中，宏观税负也会有所提高。•D，重复征税带来过高的税收负担。如生产型增值税，不允许固定资产抵扣所含的税；企业所得税中对生产经营成本税后扣除不足；个人所得税存在费用扣除项目和标准不合理等。•第二，现行财税体制中分配关系不完善。政府与企业、中央与地方的分配关系中，除税收参与国民收入分配外，还存在着不规范的税外多元分配主体与分配行为，由此造成以非税收收入形式存在的预算外资金收入。这就使得我国宏观税负的内涵与国际标准有所不同。以税收收入总量与GDP之比值计算的宏观税负，客观上并没有把纳税人的全部负担计算在内。如果把税外收入（主要是具有税收性质的收费收入）计算在内，我国的宏观税负可以有很大提高。•从市场经济国家政府收入分类情况来看，非税收入是指除税收以外由国家机关、事业单位等取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。主要包括：•（一）行政事业性收费行政事业性收费由于受益对象和受益范围比较明显，具有较强的排他性特征。从市场经济国家通行做法以及建立健全我国公共财政体制来看，这部分收费作为税收收入的必要补充，将在相当长时期内存在。•（二）政府性基金政府性基金是我国政府在财力不足的情况下采取的一种临时性筹资措施，在性质上属于准税收。•（三）彩票公益金彩票公益金是指彩票销售收入扣除返奖奖金、发行经费后的净收入，是国家筹集资金发展社会公益事业的一种重要手段。•（四）国有资源（资产）有偿使用收入包括土地出让金收入、新增建设用地有偿使用费收入、海域使用金收入、探矿权和采矿权使用费及价款收入以及利用其他国有资源取得的收入等。•（五）国有资本经营收益其来源是国有及国有控股企业、国有参股企业的劳动者在剩余劳动时间内为社会创造的剩余产品价值。•（六）其他非税收入包括罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政性资金产生的利息收入等。•（3）企业经济效益的影响•从理论上说，税收收入最终来自于剩余产品价值，单位产品提供的剩余价值越多，可提供的税收收入也越多，税负就相对要高。•在企业的纳税总额中流转税占较大比重，理论上流转税负是可以转嫁的，但转嫁多少却与经济效益、与供给与需求弹性密切相关。•如果供给弹性大于需求弹性，则大部分税收可以向前转嫁给购买者负担；如果供给弹性小于需求弹性，则只有小部分税收可以向前转嫁。•从固定资产投资方面来看，如果经济增长是高投入的产值速度型，则GDP增量中能提供的税收收入增量就限有限；如果是经济效益型增长，则同等的经济增量可提供的税收收入要比产值速度型增长提供的税收收入多。•从现实来看，税负转嫁多少，由价格和市场供求来决定，价格又由社会平均成本加平均利润率决定。经济效益差的企业，成本高于社会平均成本，相应利润率要低于平均利润率，税收无法通过价格的提高或利润的提高而转嫁出去，这就造成了一方面企业税负不高，另一方面又感觉负担沉重的现象。•（4）征管水平•征管水平是影响宏观税负水平的另一个重要因素。在理论税负既定的情况下，征管水平高，就会有较高的宏观税负；征管水平低，宏观税负也随之下降。•从我国实际情况看，1994年实施新税制后，除了经济增长、政策变动因素的影响之外，征管因素是影响宏观税负的另一重要因素。2001年税务系统推行“金税工程”，2003年以后通过创新征管模式，实施精细化管理等，使征管质量和效率显著提高，各主体税种的征收率明显上升。如2004年增值税征收率比1994年高出10%以上，直接拉动宏观税负上升。•（5）无税GDP的影响•我国GDP中有相当一部分为无税产值或低税产值，如免税工业产值、农业产值等。此外，GDP中期末库存减其实库存余额部分也不能提供税收，对弹性系数也产生一定影响。•根据对部分省份的调查，无税产值、低税产值约占GDP的15%左右。再扣除税收收入总额中约10%的与经济增长无相关部分，同时考虑GDP中可能存在的虚报夸大部分，人为追求政绩、人为掺水现象，也使实际税负大打折扣。如2004年我国GDP统计口径上不尽一致，地方合计数比中央政府统计数多数千个亿。•根据张伦俊的研究，我国税收收入增长对GDP增长弹性系数在0.8左右是比较合适的。2.2我国宏观税负的实证特点•（1）宏观税负基本态势。改革开放以来,我国税收收入持波动式上升趋势,至1996年是个转折点,宏观税负持续超GDP增长,且态势明显。1994年至2004年11年间,税收年均增长17.8%,超过同期GDP现价平均增长率6.2个百分点;年均宏观税负13.6%,期末税负较期初税负高出7.9个百分点,增长71.9%。由此可见宏观税负的提升力度。虽然税收增长的根本原因是经济增长带动的结果,但增势之快与“实行积极财政”、“提高两个比重”等政策不无关系。0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%35.00%年份199519971999200120032005税收收入增长率GDP增长率宏观税负•（2）模型分析•经过，设宏观税负(TB)与GDP增长率之间存在线性关系,根据1978年的统计资料,可建立简单回归方程:•Varia