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税收管理中国人民大学财金学院王秀芝不知不觉缴纳的税•中国目前有22个税种。有些税是我们直接或亲自缴纳，有些则是在“不知不觉”中缴纳的。–比如：你去超市购物，那里所有商品的标价都是含税价格，你购买任何一种商品的同时意味着你为国家缴了税。假如1袋1斤装的盐价格为2元，其中就包含大约0．29元的增值税和大约0．05元的城建税。而每瓶3元的啤酒包含大约0．44元的增值税、0．12元的消费税和0．06元的城建税。不知不觉缴纳的税–你如果花100元买了一件衣服。其中包含14．55元的增值税和1．45元的城建税。如果你的100元是买了一瓶化妆品，那么其中的税款除14．55元的增值税外，还包含25．64元的消费税和4．02元的城建税。不知不觉缴纳的税–你如果是吸烟的，那么你对国家的贡献就更大了。假如你吸的烟每包8元，那么其中大约4．70元是向国家缴的消费税、增值税和城建税。–你如果去餐馆吃饭，最后结账时不论付多付少，你所付餐费的5．5％是营业税及城建税。你如果使用的是一次性木筷，还会包括些许的消费税。不知不觉缴纳的税–你如果花10万元买了一辆小汽车，那么在买车的同时，你已经承担了14530元的增值税、2500～4300元不等的消费税(汽车的排量不同，适用的消费税税率也不同)，以及3700～1800元的城建税。也就是说，车价的18．73％～20．63％是国家收取的税款。你开车需要加汽油，北京的93号汽油每升为4．90元，其中包含约0．71元的增值税、0．20元的消费税和0．09元的城建税。三者占油价的20．4％。假如你每月的汽油开支是400元，其中81.60元是向国家缴的税款。不知不觉缴纳的税–你的手机通话费如果是每分钟0．50元，其中约有1分钱是营业税及附加税费。假如你每月的手机费用是300元，那么其中约10元是缴的税。•不论是什么样的老百姓，只要你掏钱买东西，就有可能承担了税款，为国家做了贡献。主要内容第一章税收管理概论第二章税务管理第三章税款征纳第四章发票管理第五章纳税评估第六章纳税检查第七章法律责任第八章税务行政处罚第九章税务行政复议第十章税务行政诉讼第十一章税务行政赔偿第十二章纳税服务第十三章税务代理第十四章税收征收管理模式改革第一章税收管理概论第一节税收管理概述一、税收管理的概念税收管理是指国家凭借政治权力，对税收分配的全过程进行决策、计划、组织、协调和监控，以保证税收收入及时足额入库，发挥税收职能作用的活动。税收管理的具体执行机关是各级政府主管税收工作的职能部门，包括国家税务总局和所属税务分支机构以及各级地方税务局、财政部及各级地方财政机关、海关总署及分支机构。税收征收管理是指税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，是税收法律、法规实施的过程。第一章税收管理概论二、税收管理的原则(一)依法治税原则。所谓依法治税，就是以法律为依据进行税收征收管理，其实质是：有法可依、有发必依、执法必严、违法必究。（二）从经济到税收的原则。（三）在正确贯彻税收政策前提下完成税收收入任务的原则。（四）专业管理与群众管理相结合的原则。（五）税收征收管理成本较小原则。第一章税收管理概论三、税收征收管理的主要内容(一)税务管理。（二）税款征纳。（三）发票管理（四）纳税检查。（五）法律责任（六）税务行政处罚。（七）税务行政复议。（八）税务行政诉讼。（九）税务行政赔偿。（十）税务代理。第一章税收管理概论第二节税收管理体制一、税收管理体制的概念税收管理体制是指在中央与地方、以及地方各级政府之间划分税收管理权限的制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。（一）税收立法权。（二）税收管理权。二、税收管理体制的主要内容（一）1994年改革以前的税收管理体制。1994年改革以前的税收管理体制是以1977年国务院颁布的《关于税收管理体制的规定》为基础，并根据经济体制改革的需要加以调整而确定的。第一章税收管理概论(二)1994年分税制后税收管理体制的主要内容分税制是财政管理体制改革的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。根据国务院《关于实行分税制财政管理体制的决定》(以下简称《分税制决定》)是我国全面推行分税制改革的法律依据。该决定从1994年1月1日起在我国全面实施。第一章税收管理概论第三节税收征收管理范围划分目前，我国税收的征收管理分别由税务机关、财政机关和海关负责。一、国家税务局征收管理的税种国家税务局负责征收管理的税种包括：1.增值税；2．消费税；3．铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加；4．金融、保险企业缴纳的营业税中按照提高3％税率征收的部分；第一章税收管理概论5．中央企业缴纳的所得税；6．中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；7．地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税；8．海洋石油企业缴纳的所得税、资源税;9．对储蓄存款利息征收的所得税；10．证券交易印花税；11．出口产品退税的管理；12．中央税的滞纳金、补税、罚款。第一章税收管理概论二、地方税务局征收管理的税种地方税务局负责征收管理的税种包括：1.营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税）；2.城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司的集中缴纳的城市维护建设税)；3.地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税；4.个人所得税；5.资源税；6.城镇土地使用税；第一章税收管理概论7.耕地占用税；8.固定资产投资方向调节税；9.土地增值税；10.房产税；11.车船使用税；12.印花税；13.契税；14.屠宰税；15.筵席税；16.地方税的滞纳金、补税、罚款。第一章税收管理概论三、地方财政部门征收管理的税种1．契税2．耕地占用税。目前，上述税种，在一部分地区由税务机关征收管理，但在大部分地区，由地方财政部门征收和管理。四、海关征收管理的税种1．关税；2．行李和邮递物品进口税；3.进口环节的增值税和消费税。第一章税收管理概论第四节税收征收管理机构设置及主要职责国务院是我国的最高行政管理机关，领导全国的税收征收管理工作。国务院所属的财政部、国家税务总局、海关总署具体负责实施各项税收征收管理。一、财政部的内设机构及主要职责二、税务机构设置及主要职责(一)国家税务总局的机构设置及主要职责(二)省级和省级以下税务机构设置及主要职责1．省级机构设置2．省级税务机构的主要职责（三）海关总署第一章税收管理概论第五节征纳双方的权利与义务一、税务机关的权利和义务（一）税务机关的权利为了确保税务机关职能作用的发挥，《征管法》赋予了税务机关广泛的权利。1．税收管理权2．税款征收权3．委托代征权4．税收保全措施5．强制执行措施6．批准减、免、退税和延期缴纳税款权第一章税收管理概论7．税务检查权8．行政裁量权9．行政处罚权10．税务复议权和应诉权11．税法解释权（二）税务机关的义务第一章税收管理概论二、纳税人的权利和义务（一）纳税人的权利1.知情权2.保密权3.税收监督权4.纳税申报方式选择权5.申请延期申报权6.申请延期缴纳税款权7.申请退还多缴税款权第一章税收管理概论二、纳税人的权利和义务（一）纳税人的权利8.依法享受税收优惠权9.委托税务代理权10.陈述与申辩权11.对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权12.税收法律救济权13.依法要求听证的权利14.索取有关税收凭证的权利第一章税收管理概论（二）我国纳税人的义务1.依法进行税务登记的义务2.依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务3.财务会计制度和会计核算软件备案的义务4.按照规定安装、使用税控装置的义务5.按时、如实申报的义务6.按时缴纳税款的义务7.代扣、代收税款的义务8.接受依法检查的义务9.及时提供信息的义务10.报告其他涉税信息的义务第二章税务管理第一节税务登记一、税务登记的概念二、税务登记的范围（一）从事生产、经营的企业。（二）其他有纳税义务的单位和个人，如机关、团体、部队、学校、企事业单位办的独立核算的企业、军工厂生产的民用产品等，均应自成为纳税人之日起30日内申报办理税务登记。（三）按财产、投资额纳税的纳税人，应按规定向税务机关办理税务登记，但税务机关不核发税务登记证。第二章税务管理（四）不需办理税务登记的纳税人：1．从事临时经营的纳税人，可以办理税务登记，也可以不办理。2．虽有经营收入，但现行税法规定不征税的单位和个人。3．出售自产应税农、林、牧、水产品的。4．宰杀自养牲畜与购买牲畜自用的。5．只缴纳个人所得税及其他地方税收的。6．流动经营的无证个体户等。对不需要核发正式税务登记证的纳税人，税务机关也可以根据需要，核发临时税务登记证或简易税务登记卡片。第二章税务管理三、税务登记的种类及其办理税务登记通常包括开业登记（又称设立登记）、变更登记、停业、复业登记、重新登记和注销登记、外出经营报验登记等。对于企业来讲，还包括纳税事项的税务登记，如：增值税一般纳税人认定登记、税种认定登记、代扣代缴税务登记等。税务登记表样式税务登记证样式第二章税务管理四、纳税事项的登记（一）增值税一般纳税人的认定登记1．增值税一般纳税人的认定标准2．增值税一般纳税人的认定范围3．增值税一般纳税人认定登记（二）税种认定登记1．税种认定登记的概念2．税种认定登记的办理第二章税务管理第二节帐薄、凭证管理一、帐薄、凭证的概念（一）帐薄（二）凭证二、帐薄、凭证管理（一）凭证的管理（二）帐薄的管理第二章税务管理三、完税凭证的管理（一）完税凭证的概念（二）完税凭证的内容（三）完税凭证的种类四、有关帐薄、凭证管理的其他问题（一）对纳税人会计核算方面的管理。（二）帐薄、凭证的保管（三）违章处理第二章税务管理第三节纳税申报一、纳税申报的概念二、纳税申报的方式（一）直接申报（二）邮寄申报（三）网上申报纳税第二章税务管理第三节纳税申报•三、纳税申报的内容•四、纳税申报期限•五、延期申报•六、纳税申报表样式1、样式2、样式3•七、纳税申报案例–增值税纳税申报案例–企业所得税纳税申报案例–个人所得税纳税申报案例第三章税款征纳第一节税款征纳概述一、税款征收的概念税款征收是税务机关依照法律、法规，将纳税人应纳税款组织入库的执法过程。从纳税人角度看，税款征收的过程同时也是税款缴纳的过程，征纳是从两个方面来考察税款入库。二、税款征纳法律关系三、税款征收权第三章税款征纳第二节税款征收一、税款征收方式（一）查帐征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）代扣代缴、代收代缴（六）委托代征（七）邮寄申报纳税（八）“三自”纳税和自报核缴第三章税款征纳二、税款征收的程序三、税款征收的其他有关制度（一）核定征税制度（二）滞纳金制度1．滞纳金的概念。2．滞纳金制度的内容。应加收滞纳金数额=滞纳税款×滞纳天数×加收率3．滞纳金计算举例。第三章税款征纳（三）延期纳税制度（四）减免税制度（五）税收保全措施（六）税收强制执行措施（七）税款的退还与追征制度第三章税款征纳第三节税款缴纳一．办税人员的职责二、缴纳税款的方式三、税款缴纳入库的原则四、缴纳税款入库的具体办法第三章税款征纳第四节案例分析一、关于“过头税”问题2005年9月16日中青报报道：国家审计署：税收征管质量不容乐观“过头税”严重存在问题：人为调节税收进度，申报不实；地方政府干预，征管不力第三章税款征纳四川德阳蓝剑包装股份有限公司2002年上缴的所得税居然是该企业应缴税款的7．63倍。其中包括德阳市什邡市地税局为了完成所得税任务而征的“过头税”。审计署今天发布审计公告称，在经济欠发达的内蒙古、江西、四川等地区，税务机关为完成税收计划征收“过头税”10．02亿元。审计署组织17个驻地方特派员办事处，对17个省、区、市税源比较集中的35个市（地）税务机关2002年至2003年9月税收征管情况进行了审计调查，重点抽查了788户企业的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税收流失等情况。第三章税款征纳二、税务部门人为调节税收进度审计署的调查发现，一些税务部门在完成年