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增值税（重点税）框架概述（概念、类型、特点）（重点）征税范围及纳税人（重点、难点）税率与征收率（重点）应纳税额计算（重点、难点）特殊经营行为（难点）征收管理增值税专用发票的使用与管理（重点）未来新趋势（补充）一、增值税概述1.1增值税的概念P13是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。一、增值税概述1.2增值税特点p131.3类型（重点）（补充内容）（1）生产型（2）收入型（3）消费型(2009年1月1日)二、征税范围（重点）P142.1一般规定（重点）2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）2.2.1特殊项目（4种）2.2.2视同销售货物行为（8种）2.2.3混合销售行为2.2.4兼营非增值税应税劳务行为二、征税范围2.1一般规定（重点）P141、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物二、征税范围2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）P142.2.1、特殊项目（1）货物期货（2）典当业的死当、寄售业代委托人销售寄售物品的业务（3）银行销售金银业务（4）集邮商品：邮政部门:生产、调拨，邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品（5）发行报刊。邮政部门-征营业税；其他单位和个人-征增值税（6）电力公司向发电企业收取的过网费-征增值税单选：下列项目中，应征收增值税的是()。A.饮食业的啤酒屋销售生产的啤酒B.邮政部门的报刊发行费C.企业销售商标权的收入D.典当业销售死当物品多选：依据增值税的有关规定，下列行为中不属于增值税征税范围的是()。A.集邮商品的生产B.邮政部门销售集邮商品C.邮政部门发行报刊D.电力公司向发电企业收取的过网费二、征税范围特殊行为（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税劳务行为二、征税范围2.2.2视同销售货物行为（8种）P14（1）委托代销（2）受托代销（3）同一核算单位内机构之间的货物移送，相关机构设在同一县（市）除外（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人货物来源货物去向企业内部企业外部集体福利、个人消费、非增值税应税项目投资、分红、赠送外购不视同销售视同销售自产、委托加工视同销售视同销售单选：下列行为不属于增值税视同销售行为的是()。A.将外购货物分配给投资者B.将外购货物赠送给其他单位C.将外购货物用于个人消费D.将外购货物用于对外投资答案：C多选：下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是()。A.某生产企业将自产货物委托商业企业代销B.某企业将外购的月饼用于赠送给代理商C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某生产企业将自产货物投资于个体工商户答案：ABD二、征税范围2.2.3-4混合销售与兼营销售对比P14和P31销售类型实质差别表象差别税务处理混合销售（如销售电梯并安装）存在从属关系属同一项特定的销售行为一般依据纳税人的主业只交一种税兼营销售（如酒店的客房部、商品部）不存在从属关系、相对独立不属同一项销售行为分别核算的分别交增值税、营业税；未分别核算的交增值税三、纳税人与扣缴义务人P151、纳税人：单位和个人2、扣缴义务人：境内有代理人-境内代理人境内无代理人-购买者3、纳税人划分P15一般纳税人和小规模纳税人划分标准：一般纳税人小规模纳税人销售：80万生产、劳务：50万超过50万超过80万低于50万低于80万特殊：1、不能认定为一般纳税人：P16（1）个人（2）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业2、从事成品油销售的加油站，无论销售额是否超过标准（80万元），一律按增值税一般纳税人征税。P173、会计核算健全的小规模纳税人，年销售额不低于30万元，可认定为一般纳税人P17多选：下列符合增值税一般纳税人判断标准的有()。A.从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)超过80万元的B.以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的C.从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)超过50万元的D.以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过100万元的答案：ABCD四、税率与征收率（P20）基本税率17%销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐（2）水、气、煤炭（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）其他：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚零税率0出口货物征收率小规模纳税人3%小规模纳税人一般纳税人销售自产几种货物P246%电力、自来水、建筑材料特殊项目P244%（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）免税商店零售的免税品销售使用过的固定资产P234%（或减半）2%一般纳税人，如属于不得抵扣且未抵扣，减半小规模纳税人销售旧货P234%减半旧汽车、摩托车、游艇销售自己使用过的物品P34免税四、税率与征收率（P20）（P30）兼营不同税率的货物，分别核算的分别按各自的适用税率；未分别核算的税率从高。四、税率与征收率（P20）粮食（补充）（1）农业生产者销售自产农产品（初次销售）-免税（2）粮食销售（二次销售）-税率：13%（3）粮食复制品（生的：如挂面）-税率：13%（4）粮食制成品（熟的：如馒头、速冻饺子、方便面）-税率：17%（5）从农业生产者购免税农产品-可抵扣=买价*13%四、税率与征收率（P20）免税项目：P337种四、税率与征收率（P20）单选：下列不适用13%低税率的是()。A.冷气B.饲料C.铜矿砂D.居民用蜂窝煤答案：C四、税率与征收率（P20）多选：根据增值税的规定，以下使用13%税率计算增值税的项目有()。A.某加工厂销售的农机零件B.商店销售食用植物油C.图书店销售的图书D.书市销售的音像制品答案：BCD四、税率与征收率（P20）下列属于免征增值税的有()。A.农业生产者销售的自产农产品B.残疾人企业直接进口供残疾人专用的物品C.其他个人销售自己使用过的物品D.外国企业无偿援助的进口物资和设备答案：ACD五、应纳税额的计算一、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额二、小规模纳税人应纳税额=含税销售额/(1+3%)*3%三、进口货物应纳税额=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税5.1一般纳税人应纳税额的计算5.1.1公式：P19应纳税额=当期销项税额-当期进项税额5.1.2销项税额:P20公式：销项税额=销售额*适用税率1、一般销售方式下销售额的确定P20销售额=全部价款+价外费用价外费用：P20不包括：包括：5.1.2销项税额2、不含税销售额还原为含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）含税销售额的情况（补充）：（1）价外费用（2）零售额（3）小规模纳税人销售额（4）包装物押金5.1.2销项税额例：P21（例2-1）单选：某家具厂，为增值税一般纳税人，销售货物30000元(不含税)同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为()。A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元答案：C5.1.2销项税额3、折扣销售P21---价格优惠销售额=折扣后的金额注意：销售额、折扣额在同一张发票上分别注明【例2-2】P214、销售折扣（现金折扣）（补充）---融资销售额=开票金额（不得扣除折扣）现金折扣作为融资费用，计入“财务费用”3/10,2/20,N/305、销售折让---品种、质量不符销售额=折让后的金额销售退回---质量问题销售折让、销售退回冲减当期收入5.1.2销项税额6、以旧换新（不扣减旧货的收购价）销售额=新货销售额（特殊：金银首饰按实际收到金额）【例2-3】P227、还本销售(不减除还本支出)销售额=货物销售额【例2-4】P228、以物换物（买卖双方分别作购销处理）销售额=发出货物销售额【例2-5】P225.1.2销项税额单选：甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶款，则下列表述正确的是()。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额答案：D5.1.2销项税额9、包装物P23（1）包装物：销售时作为价外费用，并入销售额（2）包装物租金：销售时作为价外费用，并入销售额（3）包装物押金（单独记账的）：A.未逾期（不足1年），不并入销售额B.逾期（超过1年），并入销售额C.酒类（除啤酒、黄酒外），并入销售额注意：包装物租金、包装物押金为含税销售额，需还原为不含税销售额【例2-6】P235.1.2销项税额10、旧的固定资产p23（1）旧固定资产一般纳税人：销项税=售价/（1+4%）*4%*50%-进项未抵扣销项税=售价/（1+4%）*4%--------进项已抵扣小规模纳税人：销项税=售价/（1+3%）*2%（2）旧货销项税=售价/（1+4%）*4%*50%（3）自己使用过的物品（免税）注意：旧固定资产、旧货为含税价【例2-7】5.1.2销项税额11、视同销售行为销售额确定：（1）按纳税人近期同类平均市场售价（2）按其他纳税人近期同类平均市场售价（3）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）5.1.2销项税额销售方式具体销售方式销售额备注一般方式向购买方收取的全部价款和价外费用不包括：代缴的消费税、代垫运费、代收政府基金和行政事业收费、代收保险费特殊方式折扣销售折扣后的金额销售额、折扣额在同一张发票上分别注明销售折扣（现金折扣）不得扣除折扣折扣为融资费用，计入“财务费用”销售折让折让后的金额冲减当期收入以旧换新新货销售额特殊：金银首饰按实际收到金额旧货：借：库存商品贷：库存现金还本销售货物销售额(不减除还本支出)以物易物发出货物销售额买卖双方各作购销处理包装物租金并入销售额计税还原不含税：租金/（1+17%）包装物押金（单独核算）特殊：啤酒、黄酒收取押金其他酒类押金未过期（小于1年）：不并入销售额计税逾期（超过1年）：并入销售额计税一律并入销售额计税并入销售额计税还原不含税：押金/（1+17%）旧固定资产售价（为含税价）一般纳税人：售价/（1+4%）*4%（*50%）小规模纳税人：售价/（1+3%）*2%销售旧货售价（为含税价）售价/（1+4%）*4%*50%视同销售行为按纳税人近期同类平均市场售价按其他纳税人近期同类平均市场售价组成计税价格=成本*（1+成本利润率）5.1.3进项税额的计算P24一、准予从销项税额中抵扣的进项税额1、销售方：增值税专用发票（180天内认证、次月抵扣）2、海关：海关进口增值税专用缴款书（180天后的第一个纳税申报期内抵扣）5.1.3进项税额的计算3、购免税农产品p25进项税额=买价*13%特殊：购烟叶增值税进项税额计税烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税=烟叶收购金额*20%增值税进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）=烟叶收购价款（1+10%）（1+20%）5.1.3进项税额的计算4、运输费用P25进项税额=运输费用金额*7%（1）运费金额：包括：运输费用、建设基金不包括：装卸费、保险费（2）购进、销售、生产经营过程中支付的运输费用，可以抵扣进项税额（3）购买、销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运费，不得抵扣进项税额（4）货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得抵扣进项税额5.1.3进项税额的计算二、不得从销项税额中抵扣的进项税额—进项税额转出P265条三、已抵扣进项税额转出计