收入的含义及其构成内容

会计学1一、收入的含义及其构成内容（一）收入的含义及其特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1，收入是企业在日常活动中形成的经济利益的流入。企业日常活动以外的其他经济活动也可能产生经济利益，会计上称为利得。2，收入会导致企业所有者权益增加。3，收入的实现通常以费用的发生作为代价。第一节收入会计学2（二）收入的构成内容（1）商品销售收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入会计学3收入按照其主次不同可以分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入：工业企业：销售商品、自制半成品和提供工业性劳务等所取得的收入；（2）其他业务收入：工业企业转让技术所取得的收入，提供非工业性劳务的收入，销售材料取得的收入，出租包装物的租金收入等会计学41、收入的范围收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。收入分为主营业务收入和其他业务收入。（三）收入的确认会计学52、销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认条件是：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关经济利益很可能流入企业。（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。销售商品收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额。在实际工作中，商品销售收入的入账金额按照销货发票的总金额扣除价外税以后的不含税金额确定。会计学6销售商品收入的计量：（1）关于增值税。应将其中的含税金额换算为不含税金额（2）关于商业折扣。企业销售商品如果涉及商业折扣的，则应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。（3）关于现金折扣。我国现行会计制度规定采用全额法核算，即销售商品中涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（作为财务费用处理）。（4）关于销售折让与退回企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。会计学73、提供劳务收入的确认与计量（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。（2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。按照完工百分比法确认劳务收入的条件：①劳务的完成程度能够可靠估计；②与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；③相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。完工百分比法：本年确认的收入＝劳务总收入×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用会计学8※如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量：①如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失；③如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。会计学94、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认条件：•与交易相关的经济利益流入企业；•收入的金额能够可靠计量。让渡资产使用权收入的计量：如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等。会计学10销售成本的确认销售成本的确认标准按其与营业收入的直接联系确认销售费用主营业务成本＝商品销售量×单位成本会计学11营业税金及附加税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费会计学12销售商品收入会计处理示意图银行存款（现金）应收帐款预收帐款库存商品应交税费主营业务收入销售费用主营业务成本营业税金及附加业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤会计学13荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年8月发生下列产品销售业务：（1）8月5日，采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品1250件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元，价款100000元，增值税额（按不含税价款的17%计算，下同）17000元，同时收到仁和商场签发的商业承兑汇票一份，金额117000元。借：应收票据117000贷：主营业务收入—甲产品100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000会计学14（2）8月7日，采用直接收款交货方式向百龙商店（系小规模纳税人）销售甲产品150件，开具普通发票一份，每件售价93.60元，货款共计14040元，收到该公司签发的转账支票一份，金额为14040元，已送交银行。销售收入为12000元[14040÷（1+17%）],增值税额为2040元(12000×17%)。借：银行存款14040贷：主营业务收入—甲产品12000应交税费—应交增值税（销项税额）2040会计学15（3）8月10日，接银行通知，三星商贸公司为购买本公司甲产品预付的货款50000元已进账.借：银行存款50000贷：预收账款—三星商贸公司50000会计学16（4）8月12日，按合同规定向信合百货商场发运乙产品800件，开具增值税专用发票一份，每件售价75元，价款60000元，增值税额10200元，另以银行存款支付为该商场代垫的运输费800元，双方规定采用托收承付结算方式，本公司已向银行办理了托收手续。借：应收账款——信合百货商场71000贷：主营业务收入—乙产品60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200银行存款800会计学17（5）8月20日，按合同规定向三星商贸公司发出甲产品725件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元，价款58000元，增值税额9860元，价税合计67860元，8月10日已预收该公司50000元，不足部分货款在发货时已由该公司通过银行付给。编制会计分录如下：借：预收账款——三星公司50000银行存款17860贷：主营业务收入—甲产品58000应交税费—应交增值税（销项税额）9860会计学18（6）8月31日，据利民商场提供的代销清单，本公司委托其代销的产品中，甲产品销售1150件，单件售价80元；乙产品销售1600件，单件售价75元，价款合计212000元，增值税额36040元，价税合计248040元。利民商场与本企业办理结算，收到其签发的转账支票一份，金额248040元。借：银行存款248040贷：主营业务收入—甲产品92000—乙产品120000应交税费—应交增值税（销项税额）36040会计学19（7）月末根据产品出库单汇总计算本月销售产品的生产成本。销售甲产品3275件，单位成本50元；乙产品2400件，单位成本40元。编制会计分录如下：借：主营业务成本259750贷：库存商品——甲产品163750——乙产品96000会计学20A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税款为17000元。该批商品的成本60000元。货到后购货方发现质量不合格，要求在价格上给予10％的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票。其会计处理为：销售实现：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000结转成本：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000折让：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税1700贷：应收账款11700收款：借：银行存款105300贷：应收账款105300会计学21A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业，成本为40000元，增值税专用发票注明：售价70000元，增值税税款11900元。B企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。2002年12月2日获悉B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下：提供商品：借：发出商品40000贷：库存商品40000借：应收账款11900贷：应交税费——应交增值税11900承诺付款：借：应收账款70000贷：主营业务收入70000结转成本：借：主营业务成本40000贷：发出商品40000会计学22三、其他业务收支其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务。主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。（一）其他业务收入（二）其他业务成本会计学23A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：借：银行存款2000贷：其他业务收入2000借：其他业务成本1500贷：包装物1500会计学24第二节利润一、利润形成的核算（一）利润的构成内容利润总额=营业利润+利得–损失净利润=利润总额-所得税1、营业利润营业利润=主营业务收入+其他业务收入–主营业务成本–其他业务成本–营业税金及附加–管理费用–销售费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益会计学25以银行存款支付广告费5000元，支付车船使用税1250元，预提本月应负担的利息支出6000元。会计处理如下：借：销售费用5000贷：银行存款5000借：管理费用1250贷：银行存款1250借：财务费用6000贷：应付利息6000会计学26其他业务收入本年利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用财务费用管理费用其他业务收入主营业务成本营业税金及附加营业费用、财务费用主营业务收入管理费用其他业务成本•营业利润核算帐户体系会计学27二、利得和损失的核算利得和损失不同于日常经营活动中的收入和费用。(1)收入和费用是与日常的经营活动有关的，具有经常性；利得和损失是偶发的交易或事项中产生的.(2)收入和费用具有一定的配比关系.利得和损失并没有配比关系，也没有因果关系。会计学28利得--营业外收入处置非流动资产（处置固定资产、无形资产等非流动资产）利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项会计学29损失--营业外支出处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失会计学30荣耀服饰有限公司2005年12月发生下列利得和损失：（1）12月9日，公司仓库保管员王莽违反公司有关规定，擅自离岗，虽未造成损失，但公司决定给予警告处分，并处以200元罚款。现收到王莽交付的200元现金。借：库存现金200贷：营业外收入200（2）12月18日，上月盘亏的一台设备，账面原价26000元，已计提累计折旧17000元，上月盘亏时已调整账面记录，本月经批准后将其损失转为营业外支出。借：营业外支出9000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢9000会计学31（3）12月20日，公司向大华公司出售一项商标的所有权，转让收入为20000元，该项无形资产的初始入账成本为32000元，已累计摊销19200元，本公司没有为该项无形资产计提减值准备。出售时应按转让收入的5%计算营业税，按营业税的7%和4%分别计算城建税和教育费附加。借：银行存款20000累计摊销19200贷：无形资产32000应交税费——应交营业税1000——应交城建税70应交税费——应交教育费附加40营业外收入6090会计学32（三）利润实现的会计处理：损益类账户的结转已知海乐塑料制品有限公司2005年11月末“本年利润”账户贷方余额为1102500元，12月末有关损益类账户的余额（结转前）损益类账户余额表单位：元账户名称借方余额贷方余额主营业务收入832500其他业务收入74500营业外收入2830投资收益2