收入费用和利润

财务会计第十章收入费用和利润2019/9/27第十章收入费用和利润2目录本章学习目的和要求本章主要参考资料第一节收入第二节费用第三节利润2019/9/27第十章收入费用和利润3本章学习目的和要求掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。2019/9/27第十章收入费用和利润4第一节收入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、让渡资产使用权的确认与计量2019/9/27第十章收入费用和利润5收入概述收入的概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入2019/9/27第十章收入费用和利润6日常活动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。2019/9/27第十章收入费用和利润7商品销售收入的确认及会计处理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理2019/9/27第十章收入费用和利润8商品销售收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2019/9/27第十章收入费用和利润9具体解释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。商品不符合要求而可能退货售出商品尚未完成安装或检验工作买方有权退货，而退货期未满委托代销2019/9/27第十章收入费用和利润10商品销售收入金额的计量企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素商业折扣现金折扣销售折让2019/9/27第十章收入费用和利润11商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2019/9/27第十章收入费用和利润12现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。理论上还有一种方法：净价法2019/9/27第十章收入费用和利润13销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费－增（销）贷：应收账款〔银行存款〕销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。2019/9/27第十章收入费用和利润14一般销售方式下收入确认的会计处理一般销售方式收入确认的时点一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认会计处理举例2019/9/27第十章收入费用和利润15一般销售方式收入确认的时点销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2019/9/27第十章收入费用和利润16一般销售收入确认的具体会计处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费－增（销）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加贷：应交税费－消费税等2019/9/27第十章收入费用和利润17一般销售收入确认会计处理举例甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：2019/9/27第十章收入费用和利润18一般销售收入确认会计处理举例（1）确认主营业务收入借：应收账款—乙企业58800贷：主营业务收入50000应交税费—增（销）8500银行存款300（2）结转主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品300002019/9/27第十章收入费用和利润19一般销售收入确认会计处理举例（3）计算营业税金及附加借：营业税金及附加4700贷：应交税费—应交消费税4000应交税费—城建税500应交税费—教育费附加2002019/9/27第十章收入费用和利润20不符合收入确认条件的会计处理发出商品时借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔银行存款〕贷：应交税费－增（销）当符合收入确认条件时借：应收账款〔预收账款〕贷：主营业务收入2019/9/27第十章收入费用和利润21不符合收入确认条件的会计处理结转成本时借：主营业务成本贷：发出商品如果不符合收入确认条件，商品退回时借：库存商品贷：发出商品注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理会计处理图解会计处理举例附：委托销售的会计处理2019/9/27第十章收入费用和利润22会计处理图解库存商品发出商品应收账款应交税费－增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款2019/9/27第十章收入费用和利润23会计处理举例甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品借：发出商品2000000贷：库存商品2000000借：应收账款425000贷：应交税费－增（销）4250002019/9/27第十章收入费用和利润24会计处理举例（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000（3）6月30日全部没有退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品20000002019/9/27第十章收入费用和利润25会计处理举例（4）如果6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费－增（销）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品20000002019/9/27第十章收入费用和利润26委托销售的会计处理委托方：发出商品时借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－增（销）结转成本借：主营业务成本贷：发出商品收款时：借：银行存款贷：应收账款2019/9/27第十章收入费用和利润27委托销售的会计处理受托方收到资产时借：受托代销商品（代理业务资产）贷：受托代销商品款（代理业务负债）实际出售商品时借：银行存款贷：应付账款应交税费－增（销）交付代销清单，收到专用发票时借：应交税费－增（进）贷：应付账款2019/9/27第十章收入费用和利润28委托销售的会计处理借：受托代销商品款（代理业务负债）贷：受托代销商品（代理业务资产）实际付款时借：应付账款贷：银行存款其他业务收入2019/9/27第十章收入费用和利润29练习京华公司与A公司签定一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两部电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在京华公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为10万元。因尚未完成安装，所以不确认收入，只记录发出商品的成本。借：发出商品100000贷：库存商品1000002019/9/27第十章收入费用和利润30京华公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，期限为3个月，于次年2月3日到期。由于C企业车间内安装该设备的场地尚未确定，经京华公司同意机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。虽然购买方尚未提货，但已具备确认收入的条件。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税费－应交增值税（销）85000借：主营业务成本350000贷：库存商品3500002019/9/27第十章收入费用和利润31让渡资产使用权的确认与计量包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2019/9/27第十章收入费用和利润32第二节费用一、费用的概述二、费用的划分三、期间费用的会计处理2019/9/27第十章收入费用和利润33费用的概述费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的2019/9/27第十章收入费用和利润34费用的划分支出是否符合资产确认条件确认为资产是否是否为生产产品的支出计入生产成本是否计入期间费用在产品成本完工产品成本主营业务成本库存商品资产负债表利润表2019/9/27第十章收入费用和利润35期间费用1.期间费用概述2.销售费用销售费用概述销售费用的会计处理3.管理费用管理费用概述管理费用的会计处理4.财务费用财务费用概述财务费用的会计处理2019/9/27第十章收入费用和利润36期间费用概述期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而