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2019/9/27中南财经政法大学1名言警句书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。——高尔基社会就是书，事实就是教材。——卢梭2019/9/27中南财经政法大学2第九章税收原理第一节税收概述第二节税收原则第三节税收负担第四节税收效应第五节最优课税理论2019/9/27中南财经政法大学3第一节税收概述一、税收的本质与特征二、税收要素三、税收分类2019/9/27中南财经政法大学4一、税收的本质与特征（一）税收的本质１、定义（赋税，租税，捐税）：是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入，体现国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的分配关系。征税的主体征税的依据：国家的政治权力征税的目的：满足社会公共需要２、税收是一个历史的范畴：随着国家的产生而产生税收形式的发展：力役税—实物税—货币税公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供公共商品费用的形式?3、税收的实质：体现为一定的分配关系，即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的分配关系。2019/9/27中南财经政法大学5（二）税收存在的依据传统观念公需说交换说经济调节说现代税收存在的依据为公共商品的供给提供资金保障，弥补公共商品的成本（税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段）调节收入分配关系宏观经济调节其中，补偿公共商品或服务的成本是基本原因2019/9/27中南财经政法大学6（三）税收的特征1.强制性：指国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据强制进行的。2.无偿性：两层含义：一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品为代价；二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。3.固定性：是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。只有同时具备上述特征，才可称之为税收。2019/9/27中南财经政法大学7税收的特征国家征税并不具有“等价交换”的性质国家征税不构成国家与纳税人之间的债权债务关系国家征税并不具有“等价交换”的性质2019/9/27中南财经政法大学8二、税收要素（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）减税免税2019/9/27中南财经政法大学9（一）纳税人纳税人：又称为纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人。纳税人可以分为自然人和法人(法律主体)负税人：税款的最终承受者(经济主体)纳税人与负税人的关系：纳税人与负税人是否一致，取决于税负是否转嫁。(什么税?)2019/9/27中南财经政法大学10（二）课税对象课税对象：又称为课税客体，指税法规定的征税标的物，表明对什么东西征税。课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要标志。计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的结果，亦称为“税基”。税目：即课税对象的具体项目。解决征税的广度解决对课税对象的归类2019/9/27中南财经政法大学11（三）税率税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。税率是税收制度的中心环节。税率种类:比例税率累进税率定额税率2019/9/27中南财经政法大学12比例税率概念：是对同一课税对象，不论数量大小，均按一个比例征税。分类：1、统一比例税率：2、差别比例税率：（1）产品差别比例税率（2）行业差别比例税率（3）地区差别比例税率（4）幅度差别比例税率特点：计征简便。有利于规模经营和平等竞争(同类征税对象等比负担）。有悖于量能负担原则，且税负具有累退性。2019/9/27中南财经政法大学13累进税率概念：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。分类：全额累进税率超额累进税率累进税率特点：能体现量能负担的原则。2019/9/27中南财经政法大学17定额税率定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。定额税率的特点：计算方便税款不受价格变动的影响税负不尽合理三种税率图示：１、定额税率、比例税率和累进税率2.平均税率和边际税率３、加成征税和加倍征税2019/9/27中南财经政法大学20（四）纳税环节纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。1、单一环节征税——一次课征制如消费税单一税。2、多环节征税——多次课征制如增值税。2019/9/27中南财经政法大学21（五）纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，按规定应向税务机关缴纳税款的时间。纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点确定的。2019/9/27中南财经政法大学22（六）减税免税减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。减税免税的形式有三种：1、税基式减免：是对纳税人应税收入项目给予减除或免除的税收照顾，包括起征点与免征额。2、税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。3、税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。2019/9/27中南财经政法大学24三、税收分类（一）按课税对象的性质分类（二）按税负能否转嫁为标准分类（三）按税收与价格的关系分类（四）按课税标准分类（五）按税种的隶属关系分类2019/9/27中南财经政法大学25（一）按课税对象的性质分类商品税所得税财产税资源税行为税2019/9/27中南财经政法大学261、商品税（流转税）商品税(taxesongoodsandservices)：以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。商品税的特点：课征普遍，有利于保证税收收入的稳定性。税款不受课税对象成本、费用高低的影响。征收管理较为方便。影响课税商品的价格。从价征收的商品税本身也受价格变动的影响。商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。商品税（流转税）一般采用比例税率。2019/9/27中南财经政法大学27２、所得税又称收益税(taxesonincomes)，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。经济学家有时把所得课税也称为要素税(factortaxes)所得税的特点：可以量能负担，体现税收公平原则所得税受纳税人收入水平的制约征收成本较高所得税包括：个人所得税和企业所得税、社会保险税、资本利得税等。2019/9/27中南财经政法大学28３、财产税财富和财产课税(taxesonwealthandproperty)：是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值量（动产和不动产）为课税对象的税类。财产税的特点：税基较为固定，收入比较稳定（地方主体税种）具有调节财富分配的作用。财产税有：房产税、车船税、遗产税、赠与税等。2019/9/27中南财经政法大学29４、资源税是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。资源税作用：可以增加财政收入能够促使对自然资源的合理利用调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。2019/9/27中南财经政法大学30５、行为税是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。特点：税种的设置有较强的选择性。政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。（寓禁于征）行为税有屠宰税、印花税、固定资产投资方向调节税、赌博税等。2019/9/27中南财经政法大学31（二）按税负能否转嫁为标准分类直接税(directtaxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税。税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种，如所得税、财产税间接税(indirecttaxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税。税负能够转嫁或易于转嫁的税种，如商品税，尤其是消费税。2019/9/27中南财经政法大学32（三）按税收与价格的关系分类价内税价外税税价关系包含不包含计税依据含税价格不含税价格课税重点生产者消费者税收负担转嫁不透明转嫁透明税种消费税、营业税增值税价内税：价格=成本+费用+利润+税金（含税价格）价外税：价格=成本+费用+利润（不含税价格）2019/9/27中南财经政法大学33（四）按课税标准分类从价税(advaloremtaxes)以课税对象的价值为计税标准征收的税。实行比例课税或累进课税从量税(specifictaxes)以课税对象的实物量（如重量、面积、容积、辆数、个数等）为计税标准征收的税，适用于特定税种或特定的课税对象，如城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税。2019/9/27中南财经政法大学34（五）按税种的隶属关系分类中央税地方税共享税2019/9/27中南财经政法大学35１、中央税：指税收立法权、管理权和收入支配权由中央政府掌握的税收。２、地方税：指税收立法权或管理权、收入支配权由地方政府掌握的税收。（中国的地方税立法权）３、共享税：是收入由中央政府和地方政府按一定比例分成的税收。（包括各级地方政府之间）2019/9/27中南财经政法大学36第二节税收原则一、税收原则的发展二、财政原则三、公平原则四、效率原则2019/9/27中南财经政法大学37税收原则税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法）。是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收政策好坏、判断税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。2019/9/27中南财经政法大学38一、税收原则的历史回顾与发展平等原则确实原则便利原则节约原则财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则财政原则公平原则效率原则2019/9/27中南财经政法大学39（一）课税原则的提出1.配第的课税原则2.尤斯蒂的课税原则2019/9/27中南财经政法大学401.配第的课税原则公平便利节省2019/9/27中南财经政法大学412.尤斯蒂的课税原则国库原则促进自发纳税的课税方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当2019/9/27中南财经政法大学42（二）斯密的课税原则（1）平等原则（量能负担）（2）确实原则（税负和完税方式确定）（3）便利原则（手续从简，提供便利）（4）节约原则（最少征收费用）2019/9/27中南财经政法大学43（三）瓦格纳“四端九项”赋税原则（1）财政政策原则（量出为入）：1、课税的充足性，2、课税的可能性；（2）国民经济原则（促进经济，保护税本）：3、正确税源的选择，4、税种的选择；（3）公正原则或公正赋税分配原则（征税普遍、平等)：5、课税的一般性，6、课税的均等性；（4）税务行政原则（税法简明，收续简便，费用节省）：7、课税的明确性，8、课税的便利性，9、最小课税费用。2019/9/27中南财经政法大学44二、财政原则基本含义：指一国税收政策的确定及税收制度的构建变革，应保证国家财政的基本需要。财政原则的基本要求充分原则合理选择税源，正确确定主体税种（发展中国家以商品税为主体，发达国家以所得税为主体）弹性原则：税制设计应具有较好的弹性税收弹性：税收收入增长与经济增长之间的数量关系（前者快于后者，弹性大于1，否则，弹性小于1。）2019/9/27中南财经政法大学45三、公平原则税收公平指社会成员的税收负担应符合公平的标准。横向公平：条件相同者缴纳数额相同的税收纵向公平：条件不同者缴纳数额不同的税收税收公平的衡量标准受益标准：按从公共商品中获得利益的大小征税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。能力标准：按纳税人的支付能力的强弱征税。他们缴纳