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1增值税教学案例【例2-1】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指下面哪一项？A．v+mB．vC．mD．c+v+m分析：增值额的理论构成是v+m。【例2-2】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是下面哪一项？A．由过去的生产型转为收入型B．由过去的收入型转为消费型C．由过去的消费型转为生产型D．由过去的生产型转为消费型分析：2009年我国增值税全面转型，从生产型增值税转为消费型增值税。【例2-3】以下关于增值税的表述不正确的是哪一项？A．增值税是价外税B．增值税的作用是调节收入差距C．增值税属于间接税D．我国增值税采用间接计算法计算税额分析：增值税作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。【例2-4】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有哪些？A．汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒分析：财产出租以及不动产的修理和装潢，不属于增值税征税范围，只有有形动产的加工属于增值税征税范围。【例2-5】根据增值税暂行条例的相关规定，下列行为是否应该征收增值税？A．刘兰行贿厦门海关官员进口威士忌酒B．温州天启打火机有限公司在巴塞罗那销售打火机C．广州华南碧桂园房产有限公司销售商品房D．装潢工刘明为李先生修理房屋E．生活电脑维修部为顾客修理电脑分析：A．违法行为不属于增值税的征税范围；B．境外销售货物不属于增值税征税范围；C．不动产销售不属于增值税征税范围；D．不动产修理不属于增值税征税范围；E．动产修理属于增值税征税范围。【例2-6】根据增值税暂行条例的相关规定，分析下列行为是否应征增值税？（1）外汇期货、证券期货、玉米期货、黄金期货（2）交通银行销售黄金、金伯利首饰店销售白金（3）天外天邮政局销售2008北京奥运纪念邮票，九神集邮公司销售神舟六号纪念邮票（4）中国国家邮政局发行《人在他乡》杂志．江西省工商局发行《工商之家》报纸分析：外汇期货、证券期货不征增值税，玉米期货、黄金期货属于货物期货，应征增值税；银行销售黄金，首饰店销售白金征增值税；邮局销售邮票不征增值税，集邮公司销售邮票应征增值税；邮局发行杂志不征增值税，工商局发行杂志应征增值税。【例2-7】判定下列行为是否计算缴纳增值税？（1）甲企业发出商品委托乙商店代销。2（2）乙商店销售代销商品。（3）甲商店收到乙商店代销商品的部分货款，尚未收到代销清单。（4）甲商店收到乙商店的代销清单。分析：（1）委托代销以收到代销清单作为计算增值税销项税额的标准，发出商品是不用计算销项税额；（2）销售代销商品，在销售实现时计算销项税额；（3）先于清单收到部分或全部货款的，为收到货款的当天，计算增值税；（4）收到代销清单，计算增值税。【例2-8】判定下列行为是否构成增值税条例上的视同销售行为？（1）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶；（2）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司将从青岛海尔购买的100台冰箱移送给兰州子公司，用于销售；（3）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店将一批生活用品运送至湖滨店用于销售。分析：是否构成视同销售行为，看其是否同时具备货物移送的三个条件：（1）货物移送虽然具备统一核算、跨县市移送，但移送的目的是用于生产，而不是用于销售，不构成视同销售行为；（2）货物移送同时具备三个条件：统一核算，不在同一县（市），移送用于销售，构成视同销售行为；（3）货物移送在同一市区，不符合跨县市移送条件，不构成视同销售行为。【例2-9】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有哪些？A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利分析：A．自产的货物，不论本单位内部使用还是外部自用，一律视同销售计算销项税额；B．将购买的货物委托外单位加工，没改变经营用途，不纳增值税；C．属于外购货物改变用途用于外部移送，应视同销售计算销项税额；D．属于外购货物改变用途用于企业内部使用，不得抵扣进项税额，应做进项税额转出处理。【例2-10】试分析下列行为属于混合销售行为还是兼营销售行为？（1）绍兴咸亨集团下设咸亨酒店和咸亨建材有限公司等十家分公司，某月建材公司销售建材给小王，同时小李在咸亨酒店住宿（2）风神汽车修理店既销售汽车零部件，又提供汽车修理业务（3）电信公司销售电话一部给王大妈，同时为其提供电话业务（4）南昌华胜设备制造有限公司向昆明朝阳公司销售一成套设备，并负责运送该套设备和培训相关人员分析：（1）属于兼营非应税劳务；（2）属于增值税征税范围的货物销售和工业性修理行为;（3）属于营业税混合销售行为；（4）属于增值税混合销售行为。【例2-11】判断下列单位或个人属于一般纳税人，还是小规模纳税人，或一般意义上的纳税人？（1）某电子配件厂年销售额40万元，会计核算健全，其总公司年销售额为280万元。（2）某人批发果品，会计账簿混乱，年销售额为100万元。（3）年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂。（4）只生产并销售避孕药品，年销售额120万元的药厂。3分析：（1）总机构属于一般纳税人，分支机构（商贸企业除外），也可申请成为一般纳税人；（2）个体经营者年应税销售额超过小规模纳税人标准，可申请成为一般纳税人，但会计核算混乱的不可以；（3）销售额达标，会计核算健全，可以申请成为一般纳税人；（4）全部生产免税货物的企业，即使销售额达标，也不可以成为一般纳税人。【例2-12】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有哪些？A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转化B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C．超过小规模纳税人的非企业性单位按小规模纳税人纳税D．小规模纳税人意外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定分析：出国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位．不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。【例2-13】下列项目适用17%税率的有哪些？A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售D.果品公司批发水果分析：A．按生产销售图书适用13%；B．属于免税农产品销售；C．生产销售速冻水饺适用17%税率；D．批发水果属于农产品销售，适用13%税率。【例2-14】试分析下列销售行为应适用何种税率？A．福州五一百货销售服装B．南昌希望饲料有限公司销售猪用饲料C．九江江边水厂销售家用自来水D．农夫山泉有限公司销售矿泉水E．小李销售使用多年的山地车F．新世界水上游乐中心销售使用过的豪华游艇G．珠海免税商场零售相机H．广州天河城销售相机分析：A．适用17%的增值税税率；B．适用13%的增值税税率；C．适用17%的增值税税率；D．适用17%的增值税税率；E．个人自用物品销售（不包括汽车．摩托车游艇），免税；F．按简易方法计税，在4%的基础上减半；G．按简易方法计税，在4%的基础上减半；H．适用17%的增值税税率【例2-15】某汽车制造厂本月销售一批汽车，开出专用发票，注明价款10万元，另行收取销货运费1万元；另销售一批联合收割机，开出普通发票，注明价款10万元，另行收取销货运费1万元。计算增值税销项税额。解：增值税销项税额=10×17%+[1÷（1+17%）]×17%+[（10+1）÷（1+13%）]×13%【例2-16】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。计算增值税销项税额。解：（1）计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元（2）销项税额=12389.38×13%=1610.62元【例2-17】佛山某大型商场为一般纳税人，某月采取以旧换新方式销售彩电10台，同时从购买者手中回收了10台旧彩电，每台的收购价为100元，取得现金4净收入为22400元。销售时同类彩电的市场零售价（包含增值税）为2340元。请计算该商场此项业务的应销售额。解：应税销售额=含税销售额÷（1+税率）=（22400+1000）÷（1+17%）=20000（元）③还本销售方式销售货物。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。【例2-18】某大型电脑销售公司采用如下方式销售电脑：每台电脑售价8000元，3年后退还电脑价款的50%，5年后全部退还电脑购价款，但电脑仍归买方所有。当月电脑公司卖出电脑20台。请计算该电脑销售公司的销售额。解：销售额=20×8000=160000（元）【例2-19】某企业以自产产品一批，成本价10万元，同类产品对外售价20万元，换取一批钢材用于生产，钢材成本价15万元对外售价25万元，以银行存款支付差价5万元，双方均开具专用发票。解：（1）进项税额=25×17%=4.25（万元）（2）销项税额=20×17%=3.4（万元）【例2-20】绍兴女儿红集团某月销售黄酒50吨，逾期包装物押金收入1.5万元，本期包装物押金收入2万元，包装物租金4千元。同月销售白酒3吨，逾期包装物押金收入600元，本期包装物押金收入200元，包装物租金800元。问：绍兴女儿红集团2008年9月收取的包装物押金和租金哪些需要缴税，哪些不需要缴税？分析：（1）黄酒销售，按一般规定执行，收取押金时不计税，逾期押金应清理转做销售处理。逾期包装物押金、包装物租金——缴税本期包装物押金——不缴（2）白酒销售，按特殊规定执行，收取押金时即并入销售额计税。本期包装物押金、包装物租金——缴税。逾期押金——不缴，因为上月已经缴纳。例2-21】某针织厂为一般纳税人，在2007年某月份将自产的针织内衣作为福【利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售单价为15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价格。但知制作该批B型内衣的总生产成本为36000元。计算该厂应税销售额。解：应税销售额=100×15+36000×（1+10%）=41100（元）。⑦价款和税款合并收取情况下销售额的确定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其销售额为含增值税税额的销售额，应将其含税销售额换算成不含税销售额后计税，换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）【例2-22】江西华云服饰有限公司为一般纳税人，2010年3月5日向联华购物广场销售西装600套，每套不含税价款500元，3月15日，向新世纪商场销售同类型西装300套，每套不含税600元；3月20日，因公司总经理的私人关系，向九江玻璃厂无偿赠送同类西装50套；3月26日，公司还将同类西装100套作为年终福利，发给工人。该月以成本6000元，制作特制的运动服，捐赠江5西某希望小学。请计算该公司当月的销项税额。解：1.服装销售的销项税（1）服装销售单价=600×500+300×600÷600+300=534（元）（2）服装销售的应税销售额=600×500+300×600+50×534+100×534=560100（元）（3）服装销售的销项税额=销售额×税率=560100×17%=95217（元）2.自制厂服赠与的销项税（1）组成价格=6000（1+10%）=6600（元）（2）销项税=6600×17%=1122（元）3.华云服饰该月销项税合计=95217+1122=96339（元）【例2-23】某工业企业月初购进一批原材料料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，专用发票当月已认证；另购进一批包装物，取得普通发票，注明价款10000元，货款已支付。计算准予抵扣的进项税。解：国内货物采购，凭专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额，未取得专用发票，不得抵扣进项税额。允许抵扣的进项