一、税收基本理论(新)

税收学余显财Email:[e-mail]办公室：复旦大学经济学院515室电话：5566531020101版权所有，禁止传播LOGO参考教材1、胡怡建主编：《税收学》，上海财经大学出版社2、杨斌主编：《税收学》，科学出版社3、B.盖伊.彼得斯:《税收政治学》4、财政部、国家税务总局、海关总署网站法规库2010版权所有，禁止传播2LOGO推荐读物：1、尼尔-布鲁斯，《公共财政与美国经济》，中国财政经济出版社，20052、Wallace-E-Oates，《财产税与地方政府财政》，中国税务出版社，20053、美国联邦税制2010版权所有，禁止传播3LOGO引子现实中的税收问题1、你交了税吗？2、月饼税、“妻税”、馒头税3、营改增？2010版权所有，禁止传播4一、我国政府收入基本情况（2013）一、税收收入110530.70车船税473.960.43%国内增值税28810.1326.07%车辆购置税2596.342.35%国内消费税8231.327.45%关税2630.612.38%进口货物增值税、消费税14004.5612.67%耕地占用税1808.231.64%出口货物退增值税、消费税-10518.85-9.52%契税3844.023.48%营业税17233.0215.59%二、非税收入18678.94企业所得税22427.2020.29%专项收入3528.61个人所得税6531.535.91%行政事业性收费4775.83资源税1005.650.91%罚没收入1658.77城市维护建设税3419.903.09%其他收入8715.73房产税1581.501.43%全国公共财政收入129209.64印花税1244.361.13%城镇土地使用税1718.771.56%以上不包括政府性基金收入土地增值税3293.912.98%2010版权所有，禁止传播6公布的政府收入总体情况2012年全年全国公共财政收入117210亿元，比上年增加13335亿元，增长12.8%；其中税收收入100601亿元，增加10862亿元，增长12.1%。另，地方国有土地使用权出让收入为28517亿元。2013年国有土地使用权出让收入为41250亿元2014年上半年税收收入情况分析2014年1-6月，全国税收总收入64268.74亿元，完成预算53.5%，同比增长8.5%国内增值税实现收入15196.8亿元，同比增长6.1%国内消费税实现收入4561.64亿元，同比增长4.8%进口货物增值税、消费税实现收入6933.01亿元，同比增长8.6%出口货物退增值税、消费税5847.37亿元，同比增长10.3%营业税实现收入9199.75亿元，同比增长4%2010版权所有，禁止传播72010版权所有，禁止传播8企业所得税实现收入16253.01亿个人所得税实现收入4069.47亿元，同比增长12.1%元，同比增长8.6%城镇土地使用税完成1061.71亿元，同比增长16.6%车辆购置税完成1444.3亿元，同比增长16.8%关税完成1398.15亿元,同比增长15.3%契税完成2174.18亿元，同比上升11.7%，比去年同期增速回落了28.1个百分点中国政府收入来源（1）税收（2）非税+基金（卖地）（3）城投平台政府行为与政府收入的规范性？其他收入：国有企业超额垄断利润？通货膨胀税？2013年政府性基金收入情况１－１２月累计，全国政府性基金收入５２２３９亿元，比上年增加１４７０４亿元，增长３９．２％。其中，中央政府性基金收入４２３２亿元，增长２７．５％。主要是为支持可再生能源发展，近年依法新设立的可再生能源电价附加收入增加。地方政府性基金收入（本级）４８００７亿元，增长４０．３％。主要是土地出让合同成交价款增加较多，国有土地使用权出让收入４１２５０亿元，比上年增加１２７３２亿元，增长４４．６％。来源：财政部网站2010版权所有，禁止传播10地方债务数额到底有多少？10万亿？18万亿？公共债务占GDP比例：IMF→46%，渣打银行→78%原因：①分税制②税源结构单一致债务放大---山西吕梁市方山县2012年财政总收入8.4亿元，其中6亿元收入来自一两家煤企，属于“一煤独大”式财政---山东省莱芜市钢城区辛庄镇自身的稳定税源只有3个小企业③政绩考核、债务不做离任审计影子金融---30万亿？化债手段只有融资和土地2010版权所有，禁止传播12税负痛苦指数---中国大陆的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二（2009）宏观税负水平---财政部：2009年→25.4%；社科院财贸所：2009年→32.2%；中央财经大学：2010年→30.7%估计：不低于40%二、税负问题探讨对比：OECD国家税收占GDP比重（2009）17.524.024.625.627.128.129.430.731.131.434.337.037.541.041.943.143.243.546.448.234.80.010.020.030.040.050.060.0系列1三、支出问题：中国2010年财政支出结构200810936,12%10851,12%15800,18%1543,2%9131,10%4804,5%2442,3%5987,7%8130,9%5488,6%4898,5%637,1%1133,1%2377,3%1844,2%3872,4%一般公共服务国防公安教育科技文化体育社保就业医疗卫生环境保护城乡社区农林水交通运输电力商业金融监管灾后重建住房保障国债付息其他支出2010年，全国财政用于教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化体育、农林水利、环境保护、交通运输、城乡社区事务、粮油物资储备、地震灾后恢复重建等方面保障和改善民生的支出合计达到59601.82亿元，占全国公共财政支出的2/3。其中，用于教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化体育方面的支出合计29256.19亿元，比2009年增长21.1%，占全国财政支出的32.6%。地方债的支出方向？？人民日报2011年09月30日美国2010年财政支出结构20082577,4%15023,23%9144,14%7185,11%9798,15%10451,16%11104,17%政府债务利息其他国防社会福利养老保障教育医疗HealthExpenditureasPercentageofGDPandperCapitaHealthExpenditure(2007)180.02.04.06.08.010.012.014.016.018.020.00.01000.02000.03000.04000.05000.06000.07000.08000.0世界中等收入…中国伊朗日本韩国马来西亚巴基斯坦新加坡泰国尼日利亚南非加拿大美国巴西法国德国荷兰俄罗斯联邦英国澳大利亚人均医疗支出(美元)医疗支出占国内生产总值的比重公共社会保障支出占国内生产总值比重190.005.0010.0015.0020.0025.0030.00注：中国为2009年数据（社会保障与就业），其他国家为2007年资料来源：经合组织OLIS数据库，中国统计年鉴2010利：短期内爆发式增长，后续堪忧*数据来源于国家统计局2012年统计公报四、财税政策推动型增长的正面作用评价：财政投资效率的前提—短缺经济？政府推动型增长的历史必然性和阶段性？投资依赖症---新4万亿的合理性？人民日报海外版：新一轮投资与当年“4万亿”不同不会浪费，2013年08月14日危机房地产泡沫破灭地方债危机银行钱荒外资撤离民间高利贷崩盘民营经济倒闭五、财税政策推动型增长的负面作用经济危机隐现？收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？2010版权所有，禁止传播23收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？2010版权所有，禁止传播24伴生问题--资源的不合理配置---支出结构失衡，民生支出有待进一步提高，经济建设支出依然过多；---财政资金使用效率逐年递减→无锡尚德、江西赛维；实质•旧有增长模式的实质是资源无效堆积、强制增长前景•未来的增长和就业均不具有可持续性，且潜伏更大危机比较•Vs印度的自由增长，Vs俄罗斯的休克改革评价：六、希望--李克强经济学—减税？垄断行业国退民进？紧货币、松市场；政府职能重新定位？（国家税务总局:“营改增”已减税逾900亿元，2013年08月16日）背景：里根经济学、撒切尔经济学、供给学派第一章税收概论09.18第一节税收概念一、税收的产生与发展（一）税收的产生剩余产品→私有制→阶级→阶级对抗→国家→税收结论：国家的产生是税收产生的决定性因素。条件：1、国家公共权力的建立2、私有制的出现动态：国家性质的变化是税收性质变化基本原因（二）税收在我国产生的历史过程夏代：贡是我国历史上最早征收的税收。随后有商、周的助彻。鲁国：以亩计征的初税亩制度标致着税收进入成熟期。税收的产生发展过程祥见后续内容201028版权所有，禁止传播从以下几方面来认识：1、税收法制的发展无法→依附其他法律→税收法制的规范化2、税收结构体系的发展（主体税种的发展）古老的直接税→间接税→所得税→现代直接税或现代间接税3、税收征收形式的发展三个基本形式：实物形式、力役形式、货币形式4、税收地位和作用的发展财政收入→财政收入+经济效果（三）税收的发展201029版权所有，禁止传播美国财政学家塞里格曼对税收演进的分类资助时期征课时期2010版权所有，禁止传播30二、税收的基本概念（一）定义税收是国家凭借政治权力，运用法律手段，对一部分社会产品进行强制性分配，无偿取得财政收入的一种形式。（二）税收的本质1、税收是对社会产品的分配2、税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配认识税收的本质，应当把握的几个要点：1、国家征税的依据是政治权力2、税收的价值实体是剩余产品3、税收体现特定的分配关系201031版权所有，禁止传播塞里格曼对国家收入形态的分类2010版权所有，禁止传播32收入奉献性契约性强制性捐赠公共财产及事业收入国家权力之行使刑罚权税收权没收罚金、罚款手续费特别课征租税第二节税收特征一、税收的法律特征：税收制度是以法律的形式存在的。税收法律制度的三个层次：（一）由全国人大及常委会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例（二）由财政部或税总制订的各种税法的实施细则及具体补充规定和办法（三）由地方各级政府或地税机关制订的各项具体规章制度201033版权所有，禁止传播二、税收形式特征：强制性、无偿性和规范性（一）强制性：国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。（二）无偿性：税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。（三）规范性：指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。201034版权所有，禁止传播三、税收与其他财政收入的比较1、社会保险基金收入养老、失业、医疗、工伤、生育2、非税收入专项收入（排污费、教育费附加）行政事业性收费（公安、法院、工商、税务、教育）罚没国有资本经营收入（利润、股利股息、产权转让、清算）国有资源有偿使用（场矿使用费、利息、非经营性国有资产收入、出租车经营权有偿出让和转让收入）201035版权所有，禁止传播3、政府性基金（土地出让金等）4、贷款转贷回收本金收入5、债务收入6、转移性收入（返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金）201036版权所有，禁止传播四、普通税与专项税普通税：税收来源与税收用途之间没有内在联系的税，支出取决于国会的裁量权。普通税之下，政策制定者有可能操纵政府机构以增加某些具体项目的开支，如将更多的钱用于市政大楼的建设而非增加警察专项税：税收收入用于指定用途的税（如社会保障税）。支出虽未必与收入紧密相连，但是为了某种目的而征收的税。专项税的不足：可能会造成某一领域开支过大专项税的好处：纳税人可以清楚地知道自己为政府的某项开支所做的贡献有多大