权责发生制会计与收益的确定

权责发生制会计与收益的确定第二章权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。一、权责发生制举例：坎特布雷出版公司2001年1月，Canterbury将其季刊三年的订单出售给1000个客户。客户预先支付了全部的定购价款$300000美元(12期x$25美元/份x1000客户).2001年1月1日，Canterbury从当地银行借入3年期贷款$100,000美元.年利率10%，利息在到期时一次支付.杂志的出版和发行费用每年为$60,000美元，在出版时以现金支付.经营性现金流:200220032001收到预定杂志款$300,000贷款利息($30,000)(60,000)杂志成本(60,000)(60,000)2001年收付实现制会计分录:借现金$300,000贷订阅收入$300,000Torecordcollectionof1,000three-yearsubscriptionat$300eachforWindyCityLiving.借出版和发行费用$60,000贷现金Cash60,000Torecordpublishinganddistributionexpensepaidincash.Canterbury公司:收付实现制下的收益2002年收付实现制会计分录:借出版和发行费用$60,000贷现金$60,000Torecordpublishinganddistributionexpensepaidincash.2003年收付实现制会计分录:借出版和发行费用$60,000贷现金$60,000Torecordpublishinganddistributionexpensepaidincash.借利息费用$30,000贷现金$30,000Torecordinterestexpensepaidonthree-yearloan.($100,000X10%X3年=$30,000).收付实现制基础确定的收益200220032001现金流入出版和发行引起的现金流处贷款利息的现金流处收付实现制基础的净损益$300,000(60,000)0$240,000$0(60,000)0($60,000)$0(60,000)(30,000)($60,000)200220032001费用:(60,000)(60,000)(60,000)杂志成本Canterbury:权责发生制基础(10,000)(10,000)(30,000)利息费用20,000净损益$240,000$240,000$240,000收到订阅款$300,000递延到以后年度(200,000)确认实现的收入$100,000$100,000$100,000Canterbury:权责发生制基础的调整分录2001年12月31日调整分录借订阅收入$200,000贷递延订阅收入$200,000借利息费用$10,000贷应付利息$10,0002002年12月31日调整分录借递延订阅收入$100,000贷订阅收入$100,000借利息费用$10,000贷应付利息$10,0002003年12月31日调整分录借递延订阅收入$100,000贷应付利息$100,000借利息费用$10,000借应付利息$20,000贷现金$30,000二、收入的确认与费用的配比收入的确认通常要同时符合下列两个条件：条件1：关键事项条件2：可计量性企业完成了为取得收益的所有或大部分预期要提供的服务（或义务）收益的数额可以准确地计量，即企业收到服务相联系的现金或者其他能够可靠计量的资产，如应收账款根据收入确认时间的差异，我们可以把收入确认方法分为以下七类：1.提供服务或发出商品时确认收入（销售法）2.收到销售货款时确认收入（分期付款销售法）3.产品已完工，但尚未运输时确认收入（生产法）4.根据长期合同进展的比例确认收入（完工百分比法）5.长期合同完工时确认收入（完工成本法）6.购买者累计的现金量超过销售总成本后确认收入（成本补偿法）7.运输时确认收入，如果公司已经在运输或生产前进行了销售并受到了现金（发货法）收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业管理当局操纵利润提供了极大的空间。销售法分期付款销售法最常见的收入确认方法。通常，与发货或向运输业者托运同步进行的开发票行为（而不是所有权转移的法律标准）在会计上被认为是确认销售的标准。包括一笔首付和随后的一系列特定支付款项。根据现金付款额收到的比例确认销售毛利。财务报表很少使用这种方法，除非环境表明，销售价款的收回没有得到合理保证。生产法长期合同法1.产品可以马上以市场价销售；2.产品是同一类的；3.经销成本不存在重大不确定性。对于期限很长的合同，收入确认的方法有完工百分比法和完工合同法。如果对于未来收入和成本可以进行合理估计并且以下所有条件都得到满足，完工百分比法是一种优先的会计处理方式：1.当事人所履行的合同条款清楚地指明当事人提供或收到商品和服务时可行使的权利、汇兑考虑以及合同履行的方式和期限；2.能够预期买方会充分履行合同所规定的他的义务；3.能够预期承包商会履行合同所规定的他的义务。成本补偿法发货法收到的款项优先补偿成本，销售成本可以收到款项加以记录，在成本得到全部补偿之前，以收到款项的相同金额几率销售收入和销售本，直到购买者累计支付的现金量超过销售总成本后才确认利润。只有当应收款项在扩展期间才能收回并且由于交易条款或其他条件，没有估计收回程度的合理基础时，才使用这种方法。在一些情况下，企业在服务提供或产品发出之前就已经收到了现金。对于这些企业而言，根据服务提供或者产品发出的比例确认收入。费用的确认和计量配比原则特定事件对收入和费用的影响应在同一会计期间内确认。另外，①与本期活动相联系的成本属于当期费用；②与未来各期收入不相关的成本属于当期费用。一项成本不是属于资产就是属于费用。根据定义，属于资产的当期成本预计能够在未来会计期间产生经济利益。如果不满足这条标准，这项成本就不是资产，那它一定是当期费用。即使一般而言这项成本能使未来各期受益，但是没有客观或可行的方法把这些收益与未来的特定会计期间联系起来，我们就把它作为一项费用。例如：因火灾或盗窃而毁坏或丢失的资产；员工培训费用。产品成本和期间成本的区别销售成本与同一项产品或服务相联系的收入进行配比。一些费用项目是与特定的会计期间相联系的，但是无法追溯到当期发生的任何一笔销售业务上去，就是期间成本。销售佣金应该作为销售成本还是期间成本？销售人员领取的薪水应该作为销售成本还是期间成本？收入分析主要关注一下问题：收入的主要来源是什么？收入来源的持续性如何？收入、应收帐款和存货之间的联系？收入在何时入账？收入如何计量？施乐主要舞弊手法就是操纵“捆绑”收入的分摊，它的“捆绑”收入中包括销售收入、融资收入和维护收入。这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种“捆绑”收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一般是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提前确认收入。收入的来源三角交易：这种手法最简单就是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，当然由于直接对敲容易引起审计师怀疑，最好是经过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务可以通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也可以通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就可以确认巨额的投资收益，从而可以轻松绕过成本法不能象权益法一样根据被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，如果当时及早操作，有可能可以通过三角交易成功确认所需要的收益，当然股权转让也是有限制的，特别是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，尤其是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情况下，利用此手法只有提前将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。正因为此，很多上市公司都成立了投资公司，投资公司的成立为三角交易提供了更大的活动空间。增加营业内收入。主要是通过多计收入、提前计算收入、人为创造收入等方法来实现。所谓多计收入，就是把公司生产的产品或服务，以明显高于市场价的价格卖给客户或关联方。在一些比较极端的情况下，公司产品根本就没有什么实际用途，完全是公司提高收入、“创造”利润的载体，来买这些产品的人或公司，其实也是同一个利益团体中的另一部分，整个过程纯粹就是自买自卖。所谓提前计算收入，就是把还没有销售出去的产品也计算到当期的收入中，例如公司把本来是存货的产品、还在生产线上的产品、根本还没有的产品，提前一次性卖给某一家销售公司（往往也是关联公司），将未来的收入提前实现。所谓人为创造收入，就是公司出钱贷款给客户来购买自己的产品，等等。美国朗讯公司、加拿大北电公司，就是因为当年过份借贷给客户来买自己公司的产品，而这些客户有很多是互联网公司，随着互联网泡沫而纷纷倒闭，很多贷出去的钱最终打了水漂。收入何时入账？如何计量？打销售收入确认的“时间差”闽闽东公司与冠顺公司合建的闽东大厦，该大厦已经销售但尚未最终决算时，双方经协商确认了1997年度未分配利润251万元，占公司当年利润总额的120.3万元的208.65%。又如某公司1999年报虽然显示公司扭亏，但公司年末通过协议出售库存商品所得的收入占当年总收入的92%。由此可见公司的经营前景不容乐观。果然，2000年中期该公司再度出现亏损。填塞分销渠道：这种手法也非常常用，大部分商品都要通过分销商才到最终用户头上，生产商或批发商为了增加销售收入，不管分销商的实际需要，提前数月发贷并确认收入，导致分销商手头存货严重积压，博士伦及施贵宝都曾用过这样的伎俩，这种伎俩非常隐蔽，分销商之所以接受超过需要的存货主要是生商或批发商采取各种促销手法导致，如可以退货、回扣点增加、货款回笼延迟以及虚假提价等导致分销商囤货奇居，这种促销手法往往导致生产商或批发商销售额在月度之间大起大落，独立审计师应从销售额月度间波动发现此类舞弊。收入、存货和应收账款之间的关系收入、应收账款和存货的关系（1）收入和应收账款盈利质量应收账款的质量：可收回性例子：Toyland公司收入与应收账款的关系-50%-40%-30%-20%-10%0%10%20%30%40%第3年第4年第5年第6年净收入应收账款第2年第3年第4年第5年第6年净收入290198175227199变动百分比-39.10%-11.30%29.70%-12.40%应收账款328276190225271变动百分比-15.90%-31.10%18.20%20.60%注意：应收账款增长速度超过收入增长速度的现象；特别是应收账款和收入变动趋势背离的现象，如上例中的从第5年到第6年。（2）收入和存货判断未来收入变动；分析企业经营活动。第2年第3年第4年第5年第6年净收入560559689.8793.9762.7存货：产成品699.9677.90631.60830.60907.10在产品及原材料379.2467.70561.20664.70609.00存货合计1079.11145.601192.81459.31516.1非货币性交易。是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或者只涉及少量的货币性资产（即补价）。就会计处理而言，非货币性交易核算主要解决的问题是：如何计量换入资