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第六章收入、费用和利润收入费用利润第一节收入一、收入概述（一）收入的定义指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（二）特点1、产生于企业日常活动。具有经常性，重复性，可合理预期。2、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。（二）收入的分类1、按企业从事日常活动的性质分1）销售商品的收入2）提供劳务的收入如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。3）让渡资产使用权收入如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现的收入。2、按日常活动在企业的重要程度分1）主营业务收入指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中实现的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。2）其他业务收入指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入.如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租固定资产，出租无形资产等获得的收入。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转移，风险报酬也随之转移。但也有例外。2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。如售后回购就不符合这一标准3、相关的收入金额能够可靠计量。4、与交易相关的经济利益很可能流入企业。一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。（二）销售商品收入的帐务处理1、通常情况下商品销售收入的账务处理设“主营业务收入”帐户核算确认销售收入时：借：银行存款（或应收帐款，应收票据等）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税-应交城市维护建设税-应交教育费附加例1：A公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100件，单位售价6000元，单位成本4200元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为17%。例1：A公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100件，单位售价6000元，单位成本4200元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为17%。1）销售收入实现时：借：应收票据702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）1020002）结转已售产品的实际成本：借：主营业务成本420000贷：库存商品420000例2：A公司销售甲产品80件给东方公司，单位售价250元，另用银行存款代垫运费500元，增值税率为17%，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为200元。例2：A公司销售甲产品80件给东方公司，单位售价250元，另用银行存款代垫运费500元，增值税率为17%，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为200元。借：应收账款——东方公司23900贷：主营业务收入——甲产品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400银行存款500借：主营业务成本16000贷：库存商品16000如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应确认收入，已经发出的商品应通过“发出商品”账户进行核算。发出时：借：发出商品贷：库存商品等以后符合收入确认条件时,在确认收入和结转成本，作分录如下：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转已售产品的实际成本：借：主营业务成本贷：发出商品2、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣是企业为促进商品的销售而在商品标价上给予价格折扣。即销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低于价目单定价的优惠。表示方法：％它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段,企业应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.作用：扩大销量、方便定价、保密。（2）现金折扣销货方为了鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予的一种优惠。表示方法：2／10，1／20，N／30它发生在交易之后作用：尽早回笼资金如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算总价法：指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财务费用”帐户核算。例3：2008年1月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。例3：2008年1月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。2008年1月2日销售时：借：应收账款117万贷：主营业务收入100万应交税费-应交增值税（销项税额）17万如果在折扣期内付款时：借：银行存款115万财务费用2万贷：应收账款117万如在折扣期内付款时：借：银行存款117万贷：应收账款117万（3）销货折让是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上给予的减让。发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售收入和税费。借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款例见P187（6-4）（4）销售退回冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减当期的销售成本冲减销售收入：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款冲减销售成本：借：库存商品贷：主营业务成本见P188例（6-5）第二节费用一、费用的概述（一）费用的定义指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类1、营业成本包括主营业务成本和其他业务成本主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本商业企业：指已销商品的进货成本2、期间费用：指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：（1）管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。（2）销售费用：指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等的职工薪酬，业务费，折旧费等）。（3）财务费用：指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）（三）产品成本的构成1、直接成本（1）直接材料成本（2）直接人工成本2、间接成本（即制造费用），指生产部门在组织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水电费，车间管理人员的办公费等。（四）产品成本的核算的账户设置1）“生产成本”帐户，按产品开设明细帐户2）“制造费用”帐户，按车间开设明细帐户直接成本：直接计入到“生产成本”帐户；发生直接材料成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：原材料发生直接人工成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：应付职工薪酬间接成本：先计入“制造费用”帐户，月末按一定标准分配计入“生产成本”帐户。即：发生间接成本时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款月末，按一定标准分配计入相关产品成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：制造费用（五）期间费用的核算的账户设置设置“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”账户。在费用发生时，计入这些账户的借方：借：管理费用（或销售费用，财务费用）贷：银行存款等例1：用银行存款支付业务招待费5000元。借：管理费用5000贷：银行存款5000例2：计提企业销售网点固定资产折旧2000元。借：销售费用2000贷：累计折旧2000期末将这些账户借方归集的费用全部转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益：借：本年利润贷：管理费用（或销售费用，财务费用）结转后，这些帐户的期末余额为零。（六）帐务处理举例例4：某公司1月份发生如下经济业务：（1）本月生产A产品耗用原材料1000元，生产B产品耗用2000元，车间和企业管理部门管理上一般耗用材料分别为400元和200元（2）月末结算本月应付职工的工资，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资2000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资6000元，销售人员工资1000元。（3）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费（4）按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3000元，企业管理部门1200元。（5）以银行存款支付车间及企业行政部门发生的管理费用分别为1000元和2000元（6）以银行存款预付保险费，计600元。（7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报刊订阅费计100元，生产部门负担的320元。（8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元（9）月末摊销应由本月负担的无形资产价值3000元（10）本月应负担的管理用房租金为8000元，租金于年末一次性支付。（11）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入产品的生产成本（12）月末结转完工产品成本。A产品100件全部完工，B产品尚未完工。（13）出售A产品，结转已出售产品的销售成本15464元。（六）帐务处理举例例4：某公司发生如下经济业务：（1）本月生产A产品耗用原材料1000元，生产B产品耗用2000元，车间和企业管理部门管理上一般耗用材料分别为400元和200元借：生产成本——A1000——B2000制造费用400管理费用200贷：原材料3600（2）月末结算本月应付职工的工资，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资2000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资6000元，销售人员工资1000元。借：生产成本——A8000——B2000制造费用2000管理费用6000销售费用1000贷：应付职工薪酬19000（3）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本——A1120——B280制造费用280管理费用840销售费用140贷：应付职工薪酬2660（4）按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3000元，企业管理部门1200元。借：制造费用3000管理费用1200贷：累计折旧4200（5）以银行存款支付车间及企业行政部门发生的管理费用分别为1000元和2000元借：制造费用1000管理费用2000贷：银行存款3000（6）以银行存款预付保险费，计600元借：预付账款600贷：银行存款600（7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报刊订阅费计100元，生产部门负担320元借：管理费用100制造费用320贷：预付账款400（8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元借：财务费用500贷：应付利息500（9）月末摊销无形资产价值3000元借：管理费用3000贷：累计摊销3000（10）本月应负担的管理用房租金为8000元，租金于年末一次性支付借：管理费用8000贷：其他应付款8000（10）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入产品的生产成本分配率=7000/（80