服务部门成本共同成本及收入的分摊（PPT40页)

AllocationofSupportDepartmentCosts,CommonCosts,andRevenues服務部門成本，共同成本及收入的分攤Chapter15成本分攤之目的1.提供經濟決策之資訊。2.激勵管理人員及員工。3.成本認定或計算償付金額。4.為對企業外部團體報導而衡量之損益與資產。成本分攤決策之指導原則1.因果關係2.利潤取得3.公平允當4.負擔能力LearningObjective1Differentiatethesingle-ratemethodfromthedual-ratemethod區分單一費率法及雙重費率法服務部門與作業部門SupportdepartmentandOperatingdepartmentAnoperatingdepartment,whichisalsocalledaproductiondepartmentinmanufacturingcompanies,directlyaddsvaluetoaproductorservices.作業部門（在製造業中又稱製造部門）直接增加產品及服務之價值。服務部門與作業部門SupportdepartmentandOperatingdepartmentAsupportdepartment,whichisalsocalledaservicedepartment,providestheservicesthatassistotherinternaldepartments(operatingdepartmentsandothersupportdepartments)inthecompany.支援部門又稱服務部門，為企業組織內其他部門(作業部門及其他支援部門)提供服務。單一費率法及雙重費率法Single-RateandDual-RateMethodsThesingle-ratemethodalsocalledthesingle-ratecost-allocationmethod,allocatescostsineachcostpooltocostobjectsusingthesamerateperunitofasingleallocationbase.Nodistinctionismadebetweenfixedandvariablecostsinthecostpool.單一費率又稱單一費率成本分攤法，是彙集所有成本庫之成本到單一成本庫，再採用單一分攤基礎之相同單位費率分攤成本至成本標的，故成本庫的成本在成本習性上並無區分為固定及變動成本。單一費率法及雙重費率法Single-RateandDual-RateMethodsThedual-ratemethodalsocalleddual-ratecost-allocationmethod,classifiescostsineachcostpoolintotwocostpools–avariable-costcostpoolandafixed-costcostpool,witheachpoolusingadifferentcost-allocationbase.雙重費率法又稱雙重費率成本分攤法，係將單一成本庫區分成變動成本庫及固定成本庫等兩個成本庫。每一個成本庫使用不同的成本分攤基礎。LearningObjective2Understandhowtheuncertaintyusermanagersfaceisaffectedbythechoicebetweenbudgetedandactualcost-allocationrates了解不確定性使用者之管理人員如何面對選擇預計與實際成本分攤率間之影響預計分攤率與實際分攤率BudgetedversusActualRates決定採用預計費率或實際費率，將影響使用單位所面對不確定之水準。預計費率讓使用部門預先知道其使用的成本率將會改變，於是使用者有較佳之準備來決定被要求的服務數量，決定內部資源或外部資源的決策。預計分攤率與實際分攤率BudgetedversusActualRates預計費率有助於激勵服務部門。在預算期間服務部門承擔了所有不利成本差異的風險，而非使用單位，因使用單位並不支付任何超過預算之成本。當成本分攤使用實際費率時，經理人員在預算結速前，都無法知道使用的費率預計使用量、實際使用量與產能水準分攤基礎BudgetedUsage,ActualUsage,andcapacity-LevelAllocationBases使用預計使用量作為分攤基礎，使用單位可預先知道分攤到該部門的成本，有助於該單位之短期及長期規劃。公司對既定性成本的決策，應基於長期規劃的觀點。使用實際產能的好處為管理當局可集中注意在未使用產能，亦可避免使用單位對未使用產能的負擔。LearningObjective3Allocatesupportdepartmentcostsusingthedirect,step-down,andreciprocalmethods使用直接法、（階梯梯形）分攤法及相互分攤法分攤服務部門成本直接法DirectmethodDirectmethodalsocalleddirectallocationmethod,Allocateseachsupportdepartment’scoststooperatingdepartmentsonly.Thedirectmethoddoesnotallocatedsupportdepartmentcoststoothersupportdepartments.直接法又稱直接分攤法，只有將每個服務部門的成本分攤至生產部門。直接法不將服務部門的成本分攤至其他的服務部門。直接法Directmethod優點：簡單易算，不需估計服務部門使用其他服務部門資源的數量。缺點：忽略了大多數的服務部門亦為其他服務部門提供服務，常使分析結果失去準確性，導致產品成本扭曲。階梯分攤法Step-downmethodThestep-downmethodalsocalledthestep-downallocationmethodorthesequentialallocationmethodwhichallocatessupport-departmentcoststoothersupportdepartmentandtooperatingdepartmentsinasequentialmannerthatpartiallyrecognizesthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartment.階梯法又稱階梯分攤法或順序分攤法，係將服務部門的成本分攤至其他服務部門及其他生產部門。所有服務部門間，以順序方式部份認列相互提供的服務。階梯分攤法Step-downmethodNotethatthisrequiresthesupportdepartmentstoberanked(sequenced)IntheorderthattheStep-downallocationistoproceed.在階梯分攤法的過程中服務部門必須按先後順序排序。一但服務部門成本分攤出去，後續服務部門的成本即不再分攤回來。階梯分攤法Step-downmethods相對於直接分攤法，階梯分攤法較能精確及公平地求算出各生產部門的總成本(但其亦無法精確計算出服務部門之真實耗用成本)。階梯分攤法允許承認部分服務部門對其他服務部門所提供的服務。相互分攤法ReciprocalmethodThereciprocalmethodalsocalledthereciprocalallocationmethod-allocatessupport-departmentcoststooperatingdepartmentsbyfullyrecognizingthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartments.相互法又稱相互分攤法，係藉由全部認列所有服務部門間相互提供的服務成本，然後將其分攤至生產部門。相互分攤法Reciprocalmethod步驟一：以線性方程式表達服務部門成本及服務部門間相互關係。步驟二：解聯立方程式，求出各服務部門完全相互分攤後的成本。步驟三：根據使用量比率（以提供給所有部門服務之單位總數為基礎），將各服務部門完全相互分攤後的成本分攤至所有其他部門（包括服務部門與生產部門）。相互分攤法Reciprocalmethod優點：相互分攤法可彌補階梯分攤法不能完全考慮服務部門間相互服務的限制。理論上，相互分攤法最正確的方法(不僅能獲得各生產部門的總成本資料，亦可獲得各服務部門的總成本資料)。相互分攤法強調服務部門的“全部成本”與部門之預算或已發生的成本不同。缺點：計算過程較為複雜。LearningObjective4Allocatecommoncostsusingeitherthestand-aloneoandincrementalmethod分攤共同成本使用獨支分攤與增額分攤法共同成本commoncostsAcommoncostisacostofoperatingafacility,activity,orlikecostobjectthatissharedbytwoormoreusers.Thecommoncostislowerthantheindividualcosttoeachuser.共同成本係操作設施、作業的成本，或類似由兩個或兩個以上的使用者所分享的成本標的。共同成本低於每個使用者的個別成本。Thegoalistoallocatecommoncoststoeachuserinanequitablewayonthebasisoftheindividualcostsofthecostobject.以成本標的之個別成本為基礎的公平方法是分攤共同成本給每一使用者之目標。獨支成本分攤法Stand-alonecost-allocationmethod獨支成本分攤法係採用每一個成本標的之資訊做為個別營業個體，以決定成本分攤之權數。增額成本分攤法Incrementalcost-allocationmethod增額成本分攤法係將成本標的加以排序，然後以排序順位分攤成本給使用者。排序第一的成標的稱為主要單位，按獨立個體分攤成本；排序第二的成本標的稱為增額單位，增額單位僅分攤由兩個使用者較前一使用者使用時所增加之額外共同成本。LearningObjective5ExplaintheimportanceofexplicitagreementbetweencontractingpartieswhenthereimbursementamountisBasedoncostsincurred成本分攤與合約Costallocationsandcontracts合約的爭議起因於一些規定，經常與成本分攤有關。可透過明白訂立“遊戲規則”及雙方在簽約時均具明確認知來降低爭議。遊戲規則應包括的內容為︰可容許列入的成本項目的定義，所允許之成本分攤基礎，預計與實際成本差額的處理方式等。可允許成本與不可允許成本AllowablecostandunallowablecostAllowablecostisacostthatthecontractpartiesagreetoincludeinthecoststobereimbursed.可允許成本是指訂立合約各方皆同意將其列入償付價款的成本。收入分攤與收入標的RevenueallocationandrevenueobjectRevenueallocationoccurswhenrevenuesarerelatedtoaparticularrevenueobjectbutcannotbetracedtoitinaneconomicallyfeasible(cost-effective)way.收入分攤為收入與特定收入標的之相