模块三 财政收入

模块三财政收入项目介绍财政收入是实现国家职能的必要保证，对财政收入的分析是财政理论的重要组成部分。本模块主要介绍财政收入的分类、我国目前的财政收入规模及影响因素、财政收入的结构、税收收入及税收原理、税制结构等相关知识。具体分以下三个课题进行介绍。财政收入规模与结构税收原理税制结构课题一财政收入规模与结构任务介绍2010年初，张笑贷款买了新房。为了还清贷款，她辛勤地工作着。周一至周五，她按时上班，晚上回家上网经营她的网店，周末还要做家教。这样，她就有三份收入了，感觉生活上能宽裕一些。张笑不禁联想到：一个国家的运转需要大量资金支持，政府是怎样筹集收入的呢？任务分析要想完成这个任务，一是要了解财政收入的分类科目，二是要了解财政收入的规模与结构。相关知识财政收入，也称为政府收入或公共收入，财政收入是预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，也是国家参与国民收入分配的主要形式，也是国家实现职能的财力保障。财政收入是衡量一国政府财力的重要指标，政府在社会经济活动中提供公共物品的范围和数量在很大程度上取决于财政收入充足与否。一、财政收入的分类财政收入分类就是将各类财政收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映财政收入的总量、结构及来源情况。（一）国际货币基金组织的分类国际货币基金组织在《2001年政府财政统计手册》中，将政府收入划分为税收收入、社会缴款、赠与和其他收入四类，具体情况如下：1.税收收入。税收收入可细分为：对所得、利润和资本收益征收的税收，对工资和劳动力征收的税收，对财产征收的税收，对商品和服务征收的税收，对国际贸易和交易征收的税收，其他税收等。2.社会缴款。社会缴款可细分为：社会保障缴款和其他社会缴款。其中社会保障缴款又按缴款人细分为雇员缴款、雇主缴款、自营职业者或无业人员缴款、不可分配的缴款。3.赠与。赠与可细分为：来自外国政府赠与、来自国际组织赠与和来自其他广义政府单位的赠与。4.其他收入。其他收入可细分为：财产收入、出售商品和服务、罚金、罚款和罚没收入、除赠与外的其他自愿转移、杂项和未列明的收入等。（二）我国财政收入的分类根据目前我国财政收入构成情况，结合国际通行分类方法，按经济性质将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置情况如下：1.税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。2.社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。3.非税收入。分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。4.贷款转贷回收本金收入。分设４款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。5.债务收入。分设２款：国内债务收入、国外债务收入。6.转移性收入。分设９款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。（三）按社会产品的价值构成分类根据马克思主义政治经济学理论，社会产品价值从其最终用途来看，由三个部分组成。社会产品价值是由补偿生产资料消耗的价值部分cconstantcapital、新创造的价值中归劳动者个人支配的部分vvariablecapital和新创造的价值中归社会支配的剩余产品价值部分mresidualvalue三部分构成的。那么，社会产品价值构成中的三部分与财政收入之间有什么样的关系呢？1.C与财政收入C可以分为两个部分：一部分是补偿在生产中消耗掉的原材料的价值，另一部分是补偿在生产中消耗的固定资产的价值。如果将C作为财政收入的来源，就没有足够的资金购买其所需要的生产资料，在生产规模就会萎缩，而政府的财政收入也将随之减少，所以C作为补偿基金，不能形成财政收入。2.V与财政收入V是劳动者个人所得的报酬。目前世界各国的财政收入中都有来自V的部分。3.m与财政收入m是劳动者为社会创造的纯收入、归社会支配的剩余产品价值，它是财政收入的基本源泉。财政收入主要来自于m，只有m多了，财政收入的增长才有坚实的基础。二、财政收入规模分析财政收入规模是指财政收入的总体水平，通常有绝对规模和相对规模两种表示方法。所谓绝对规模就是以一国货币单位表示的财政收入的实际数额，而相对规模则是指财政收入实际数额占国内生产总值等宏观经济指标的比重。财政收入规模的持续稳定增长是一国政府长期追求的目标。（一）从增长绝对额来看，财政收入增长迅速1978年中国财政收入为1132.26亿元，到2008年已达到61330.35亿元，名义增长54.2倍，特别是我国进入社会主义市场经济运行的轨道后，财政收入进入快速增长期，并且一直高于GDP的增长速度，见表3-1。（二）从相对指标来看，财政收入在GDP中所占比重呈曲线式变化我国财政收入的相对规模是一个什么状况呢？我国财政收入占国内生产总值的比重在计划经济体制下是比较高的，一般都在25％以上。但改革开放后至1995年，财政收入占国内生产总值的比重却逐年下降，从1978年的31.2％下降到1995年的历史最低点10.7％（见表3-1），严重影响了政府财政的宏观调控能力。这种状况在1996年以后才有所改观，财政收入占国内生产总值的比重开始逐年上升，从1996年的10.9％上升到2008年的20.4％。（三）从财政收入规模与支出规模对比看，我国财政长期出现财政赤字我国从1986年到2008年，除了2007年外，其余年份均出现较大赤字。1993年之前，每年赤字额还控制在300亿以内，而后不断攀升，到2000年，年赤字额已达到2491亿元，2002年达到3149亿元，占当年GDP的2.99％，占当年财政收入的19.2％，占当年中央财政收入的30.3％，已基本达到国际公认的赤字警戒线。2003年、2004年和2005年，我国财政赤字虽有所下降，但仍在高位中运行，见表3-2。（四）影响财政收入规模的因素财政收入稳定增长是世界各国财政活动追求的目标，但在客观上，财政收入规模要受到一系列条件的制约和影响。归纳起来，主要有以下几个方面：1.经济发展水平（绝对规模和相对规模）。2.收入分配政策（在政府、企业和个人之间分配）。3.经济体制类型（政府职能）。4.价格因素（绝对规模）。例如：价格的变动影响企业商品销售收入，直接影响从价计征的流转税如增值税、营业税、消费税等税种的税收收入。三、财政收入结构分析所谓财政收入的结构是指财政收入来源于国民经济各部门、各行业和各地区的比例和数量情况。它主要包括财政收入的产业结构、财政收入的所有制结构和财政收入的地区结构和生产力布局。（一）财政收入的产业结构国民经济按产业可分为第一产业、第二产业和第三产业。第一产业包括：农业、牧业、林业、渔业等；第二产业包括：工业和建筑业；第三产业包括：第一、二产业以外的各业。主要有流通部门、服务业、旅游业、交通运输业、金融保险业等。三大产业在国民经济整体中的地位不同，在财政收入中的地位也不同。研究财政收入的产业结构以及与之相关的价格结构的变化对财政收入的影响，便于根据各部门的发展趋势和特点，客观地组织财政收入，开辟新的财源。1.第一产业是国民经济的基础。第一产业的发展会影响整个国民经济的发展，从这个意义上说，农业也是财政收入的基础。农业作为财政收入的基础主要表现在两个方面：第一，农业直接提供的财政收入主要是农牧业税。2006年随着农业税的取消，这部分财政收入将很少。减轻农民负担将有利于农业发展。第二，农业间接提供的财政收入。长期以来，我国工农业产品交换中存在剪刀差，使农业部门创造的一部分经济转移到以农产品为原料的轻工业部门实现。总之没有农业的发展，就没有其他部门的发展，也就没有国家财政收入的增长。2.第二产业是国民经济主导，是财政收入的主要来源。我国1985年以前60％的财政收入来自第二产业。原因是：①第二产业资金有机构成高于其他行业，工业的劳动生产率、积累水平较其他部门高，创造的国民收入多；②工业部门国有经济较多，除了上缴税收外，有相当一部分盈利上缴给国家。因此工业是财政收入的最主要的来源。第二产业的发展和经济效益如何，对财政收入的增长至关重要。财政收入能否随第二产业的发展而相应增长取决于两条：一是工业企业和建筑业的经济效益；二是产业内部各部门各行业比例关系协调。既要防止产业内部长线部门和行业形成的产品积压浪费，也要防止短线部门行业形成的瓶颈制约。3.第三产业创造的价值构成GDP的一部分，同时也构成财政收入的重要来源。随着市场经济体制改革加快和科学技术进步，第三产业占GDP的比重也越来越大。财政收入来自于第三产业的比重也越来越高。以2000年和2008年我国三大产业占GDP的比重为例：2000年第一产业占15.1％，第二产业占45.9％，第三产业占39％；2008年第一产业占11.3％，第二产业占48.6％，第三产业占40.1％。目前来自第三产业的财政收入占财政总收入40％左右。所以第三产业成为我国开辟财源，筹集财政资金的重要产业。（二）财政收入的所有制结构所谓财政收入的所有制结构指的是财政收入来自于国有经济、集体经济、私营经济和其他经济成分的比重。改革开放之前，我国是以国有经济为主导地位的，国有经济提供的财政收入占2/3以上。集体经济和其他经济占财政收入1/3。改革开放以后，特别是90年代中期实行社会主义市场经济体制，私营经济、个体经济、外国投资企业发展迅猛，来自非国有经济的财政收入逐步上升，目前这些经济成分约占财政收入的50％左右（含私营经济、个体经济、中外合营经济、外商独资经济成分），而来自国有经济的财政收入也只有50％左右，所以非国有经济是我国财政收入的半壁江山。随着经济体制进一步改革，国有企业进一步减少，国有经济占财政收入的比重将进一步降低。（三）财政收入的地区结构和生产力布局财政收入的地区结构和生产力布局是否合理，不仅关系到国民经济平衡发展，而且是影响财政收入的重要因素。我国各地区的发展很不平衡。按经济发展水平、交通运输条件、技术水平、地理位置等方面区别，全国可分为东部、中部、西部三大经济地带。东部12个省（市）的土地面积占全国的14.2％，工农业总产值占全国的55％以上；中部地区9个省（市）土地面积占全国的34.3％，人口占全国的41.9％，而工农业总产值仅占全国的38％；西部地区11个省土地面积占全国的51％，人口占全国的11％，工农业总产值仅占全国的6％。由于经济发展程度不一，积累水平相差悬殊。东部地区是我国财政收入的主要来源地带。因此，只有将东部的资金、技术、人才优势与中西部的资源优势有机结合起来，帮助中西部地区发展经济，培植财源，才能实现中西部地区财政收入较快增长。特别是改变西部地区财政收入过低，靠中央财政转移支付过多的局面。归纳总结通过基础知识的介绍，张笑了解到一国财政收入来源有很多，财政收入规模要受到一系列条件的制约和影响。我国的财政收入目前满足不了财政支出的要求，处于财政赤字状况。对财政收入还可以从产业结构、所有制结构和地区结构的角度分析。拓展提高政府性收费（亦称行政事业性收费）：包括行政性收费和事业性收费两部分。行政性收费是指国家机关、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，在履行或代行政府职能过程中，为了特定目的，依照法律、法规并经有关部门批准，向单位和个人收取的费用，一般具有强制性和排他性特征。事业性收费是指事业单位向社会提供特定服务，依照国家法律、法规并经有关部门批准，向服务对象收取的