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1第十二章收入费用利润教学目的通过本章学习，了解收入、费用、利润的概念及包括内容；了解政府补助的概念、特征和主要形式；理解收入确认的条件；掌握不同方式下销售商品的核算；掌握劳务收入的核算；掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算；掌握三项期间费用的核算内容；掌握政府补助的核算；掌握营业外收支的核算；掌握所得税的核算；掌握利润的计算。教学重点与难点商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、代销的会计处理；发出商品不确认收入的会计处理；完工百分比法的核算；营业利润的计算。教学内容第一节收入的概述一、收入的概念及特点（一）概念：指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特点：1、从日常活动中产生，非偶发的交易或事项中产生；2、可能表现为资产的增加，也可能为负债的减少，或二者兼有；3、能导致所有者权益增加；24、只含本企业经济利益的流入，不含为第三方或客户代收的款项；5、收入与所有者投入资本无关。二、分类1、按形成原因分：销售商品收入：含销售的商品、原材料、包装物提供劳务的收入：咨询、旅游、运输等收入让渡资产使用权而取得的收入（他入使用本企业资产的收入）：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利2、经营业务的主次分：主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入；其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代销、无形资产使用权转让等收入。三、收入的确认（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证3的转移或实物的交付而转移。（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项4销售不能成立。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。4、相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。（二）提供劳务收入的确认1、劳务收入的确认：52、劳务收入的确认条件：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。（2）与交易相关的经济利益能出自中国最大的资料库下载够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。可以通过①己完工的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算；③已经发生的成本占估计总成本的比例计算劳务的完成程度。6（三）让渡资产使用权收入的确认主要有利息收入和无形资产使用费收入。收入的确认条件：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。第二节主营业务收入一、帐户设置主营业务收入、主营业务成本、委托代销商品、发出商品二、商品销售收入的帐务处理（一）一般销售销售实现时：借：银行存款或应收帐款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品计算税金：借：营业税金及附加7贷：应交税费—应交消费税应交税费—应交城市维护建设税应交税费—应交教育费附加（二）若暂时无法确认收入发货：借：发出商品贷：库存商品开具发票：借：应收帐款贷：应交税费—应交增值税—销项税额得知可收款：借：应收帐款贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品收款：借：银行存款贷：应收帐款（三）销售折让销售实现时：借：银行存款或应收帐款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）8发生折让：借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）应收帐款（四）销售退回企业尚未确认收入之前发生销售退回，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；借：库存商品贷：发出商品如企业确认收入后，发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时调整退回当月的销售成本及已经发生现金折扣或销售折让；如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用同时借：库存商品贷：主营业务成本9（五）商业折扣下的商品销售核算:商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。（六）现金折扣下的商品销售核算：现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。表现形式为：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣，超过20天全额付款）总价法—入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。会计处理：5月15日销售商品时10借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税）34000若：客户在折扣期付款借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000贷：应收账款234000（七）预收账款方式销售商品核算：借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品11（八）代销1、买断（受托方自行确定商品销售价格）即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。例：A、B企业均为增值税一般纳税企业。2000年3月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品300件，协议价为200元件，该商品成本140元件，增值税税率回7％。9月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价60000元，增值税10200元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价72000元，增值税12240元。9月6日，A企业收到B企业按合同协议价支付的款项。A企业应作如下会计分录：①3月1日，将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品42000贷：库存商品42000②9月1日，收到代销清单时：12借：应收账款——B企业70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本42000贷：委托代销商品42000③9月6日，收到B企业汇来的货款70200元时：借：银行存款70200贷：应收账款——B企业70200B企业应作如下会计分录：①3月1日，收到甲商品时：借：受托代销商品60000贷：代销商品款60000②实际销售甲商品时：借：银行存款一84240贷：主营业务收入7200O应交税费——应交增值税（销项税额）12240借：主营业务成本60000贷：受托代销商品60000借：代销商品款6000013应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——A企业70200③9月6日，按合同协议价将款项付给A企业时：借：应付账款——A企业70200贷：银行存款702002、收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第（l）种方式相比，主要特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。例：沿上例资料，并假定A企业与B企业签订的代销协议规定：B企业应按每件商品200元的价格售给顾客，A企业按售价的10oh向B企业支付手续费。B企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价60000元，增值税额10200元。9月回日，A企业收到B企业交来的代销清单，并向B企业开出一张金额相同的增值税发票。9月6日，A企业收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。A企业应作如下会计分录：141）3月1日，将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品42000贷：库存商品420002）9月1日，收到代销清单时：借：应收账款——B企业70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：销售费用——代销手续费6000贷：应收账款——B企业6000惜：主营业务成本42000贷：委托代销商品42000③9月6日，收到B企业汇来的货款净额64200（70200—6000）元时：借：银行存款64200贷：应收账款——B企业64200B企业应作如下会计分录：①3月1日，收到甲商品时：借：受托代销商品60000贷：代销商品款60000②实际销售甲商品时：15借：银行存款70200贷：受托代销商品60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——A企业10200③9月6日，归还A企业货款并计算代销手续费时：借：应付账款——A企业10200代销商品款60000贷：银行存款64200其他业务收入6000三、提供劳务收入的帐务处理（一）不跨年度的劳务收入应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1）实际发生成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：银行存款等（2）确认收入时借：银行存款/应收帐款等16贷：其他业务收入/主营业务收入（二）跨年度的劳务收入若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。完工百分比法确认收入及相关的费用计算式：本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度己确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度己确认的费用增设“劳务成本——××劳务”帐户（成本类）A、预收部分劳务款时借：银行存款贷：预收帐款——接受劳务单位B、实际发生劳务成本时借：劳务成本——××劳务贷：银行存款等C、年末确认劳务收入时借：预收帐款——接受劳务单位贷：其他业务收入/主营业务收入17D、年末确认劳务成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：劳务成本——××劳务四、其他业务收支（一）核算内容其他业务收入：除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入，包装物出租收入等。其他业务成本：除主营业务成本以外的其他日常活动所产生的支出，如材料销售成本，出租包装物结转的成本等。（二）帐户设置：其他业务收入、其他业务成本（三）帐务处理1、确认收入：借:银行存款贷:其他业务收入2、相关支出：借:其他业务成本贷