个人所得税

引言：由两则报道说起报道1：•据报道，2002年5月23日，克林顿应深圳京基房地产开发有限公司的邀请，在深圳市参加了“2002深圳·京基《商业周刊》论坛”，发表了题为《WTO与中国房地产经济》的演讲，为时30分钟。•根据合同规定，此次活动该公司共支付费用25万美元，其中克林顿演讲报酬15万美元，其他工作人员的筹办和酒店机票等费用共10万美元，克林顿演讲报酬15万美元折合人民币共123万元，需扣缴个人所得税38.66万元人民币。引言：由两则报道说起•5月27日上午，深圳京基房地产开发有限公司的财务人员，向深圳地税第一检查分局代扣代缴了美国前总统克林顿深圳演讲所得的个人所得税38.66万元。——消息来源：人民网，2002年5月28日引言：由两则报道说起报道2：•1989年4月2日，《北京日报》等报纸披露了当红歌星毛阿敏走穴偷税，毛愤然否认。与此同时，南京市税务局派出的南北两个调查组从3月15日开始对全国16人大城市的调查，确认毛阿敏存在严重偷税问题。在大量的证据面前，毛阿敏不得不承认从1987年共偷漏个人收入调节税15万多元，并于5月10日和29日补缴了15.1万元的个人收入调节税和3.4万元罚款。5月30日，南京市税务局宣布毛阿敏偷漏税案结案。但是，毛阿敏不汲取教训，近年又因再度偷税被税务机关立案查处，并于1998年9月调查终结。税务机关调查证实：毛阿敏自1994年1月至1996引言：由两则报道说起年3月期间，在国内13个省的109场演出中，共获取演出收入471.11万元。调查确认其中65场演出存在隐匿收入的偷税行为，偷税数额106.08万元。其中，毛阿敏与8个扣缴义务人共同偷税27.11万元；19个扣缴义务人偷税54.91万元；6个扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏个人所得应纳税款24.06万元。•根据查证的有关事实和税法规定，税务机关1998年9月分别向毛阿敏及其扣缴义务人下达了行政处理决定书和行政处罚告知书。税务机关决定：在毛阿敏个人所得税偷税案中构成毛阿敏和扣缴义务人共同偷税的，对毛阿敏处以引言：由两则报道说起所偷税款3倍的罚款，向扣缴义务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款；对扣缴义务人的自行偷税行为，向扣缴义务人追缴税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款；对扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏应纳税款的违法行为，向扣缴义务人追缴税款，并加收滞纳金。目录引言•个人所得税概述•个人所得税的内涵与作用•个人所得税的征税范围（或课税对象，或税目）•个人所得税的税率•个人所得税的应纳税额及其计算•个人所得税的征收管理小结学术界前沿与问题探讨练习个人所得税概述一、开征时间：个人所得税最早于1799年在英国创立。二、开征国家目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。三、我国情况改革开放前：1950年，中央政务院，《全国税政实施要则》，薪给报酬所得税。个人所得税概述1980年9月：《中华人民共和国个人所得税法》。1986和1987年：《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》，《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。个人所得税概述1993年10月31日：《中华人民共和国个人所得税法》，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。个人所得税概述1999年8月30日：第九届全国人大常务委员会第11次会议，《个人储蓄存款利息所得税》。2005年10月27日：第十届全国人大常委会第十八次会议，免征额1600元于2006年1月1日起施行。个人所得税概述2007年12月29日：十届全国人大常委会第三十一次会议，个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。个人所得税的内涵与作用一、内涵•个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。二、作用•对于筹集财政资金、调节社会收入分配、维护国家税收权益等具有重要的意义。项目国家财政收入中央地方总计61330.3532680.5628649.79税收收入54223.7930968.6823255.11国内增值税17996.9413497.764499.18国内消费税2568.272568.27进口货物增值税、消费税7391.137391.13出口货物退增值税、消费税-5865.93-5865.93营业税7626.39232.107394.29企业所得税11175.637173.554002.08个人所得税3722.312234.231488.08非税收入7106.561711.885394.68专项收入1554.10200.651353.45行政事业性收费2134.86372.881761.98中央和地方主要财政收入（2008年）—资料来源于中国统计年鉴2009个人所得税的纳税人一、范围•是指在我国境内有住所或者虽然没有住所但在我国境内居住满1年，以及没有住所又不居住或居住不满1年但从我国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、港澳台同胞、外籍个人等。二、分类1、居民纳税人（1）定义：是指在我国境内有住所或者虽然没有住所但在我国境内居住满1年并负有纳税义务的个人。个人所得税的纳税人居民：指在我国境内长期或永久居住，并受我国法律保护和管辖的自然人。在我国境内居住、拥有我国国籍和户籍的中国公民在我国境内有住所的外籍人员在我国境内无住所但居住满1年的外籍人员没有户籍的中国公民个人所得税的纳税人住所：通常指公民长期生活和活动场所。住所分为永久性住所和习惯性住所。不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。如因探亲、学习等原因在我国境外居住的，当这些原因消除后必须回到国内，即使其并未居住在我国境内，但其习惯性住所仍为中国。在我国境内居住满一年：是指在我国境内居住满365日。因公差、探亲等原因而离境，一次不超过30日或累计不超过90日的，属于临时离境，仍正常计算居住时间，不减除日数。个人所得税的纳税人中国境内：税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。个人所得税的纳税人（2）居民纳税人的义务：承担无限纳税义务，其来自境内外的所得均应依法缴纳个人所得税。案例一美国公民从1997年11月起到中国境内公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7~23日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞。1998年，该外籍人员每月除取得中国公司工资收入外，还取得境外其派遣单位的工资。当税务人员就其1998年境内、外所得征收个人所得税时，该美国人认为他不属于中国纳税居民，中国只能就其境内所得部分征收个人所得税，并就此问题专门咨询了某税务事务所。问：税务人员做法是否正确？答案根据《个人所得税法》第1条规定：个人所得税纳税人，为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，和在中国境内无住所，又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第3条规定，上述“在境内居住满一年”是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时出境的，不扣减日数。“临时出境”，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累积不超过90日的离境。由此看出，确定外籍人是否构成中国的居民纳税人，主要看其在中国有无住所或居住时间是否在一个纳税年度中满一年。该案中的美国公民从居住时间上已构成中国居民纳税人，其在境内、外取得的所得都应计算缴纳个人所得税。因此，税务人员做法是合法的。个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算目前我国个人所得税的征税范围（对象或税目）包括11类，即：•工资、薪金所得；•个体工商户的生产、经营所得；•对企事业单位的承包经营、承租经营所得（是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得）；个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算•劳务报酬所得（是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得）；•稿酬所得；•特许权使用费所得（是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得）；个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算•利息、股息、红利所得；•财产租赁所得（是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）；•财产转让所得；•偶然所得；•经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算一、工资、薪金所得（1）含义•是个人因任职或受雇于某单位而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金范畴的津贴与补贴包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算（2）适用税率•适用5%-45%的九级超额累进税率。级次全月应税所得额税率%速算扣除数1不超过500元502超过500～2000元10253超过2000～5000元151254超过5000～20000元203755超过20000～40000元2513756超过40000～60000元3033757超过60000～80000元3563758超过80000～100000元40103759超过100000元4515375工资、薪金所得适用税率表个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算（3）计算方法1、计税依据：应纳税所得额（应税所得额）•应税所得额含义：是指个人取得的每项收入减去法定的扣除项目金额后的余额。包括货币形式的所得，也包括有价证券和实物等形式的所得。以人民币为计量单位，所得为外币的，折合成人民币计算。•应税所得额计算方法：应税所得额=月工资、薪金收入额-2000元个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算2、应纳所得税额（应纳税额）的计算方法应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数例题【例1】某中国公民2009年5月份薪金收入为5000元，请计算该纳税人5月份应纳个人所得税额。【例2】某公司职员为中国公民，2009年1月取得工资收入1900元，奖金收入500元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额＝(1900＋500)－2000＝400(元)应纳税额＝400×5％＝20(元)解答个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算二、个体工商户的生产经营所得•以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。例题【例1】2000年3月，山东省某县某企业下岗工人A用多年积蓄创办了一个独资企业，主要从事汽车修理修配业务。由于A技术过硬，服务热情，生意自然红火。可有一件事让他既迷惑又难受，即其主管税务机关对他的同一笔所得每月既要征收企业所得税又要征收个人所得税。为了公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，国务院颁布了《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》。该《知》规定：“自2000年1月1日起，对个人独资企业合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体要商户的生产、经营所得征收个人所得税。”根据上述最新法规规定，个人独资企业只应缴纳个人所得税，不再缴纳企业所得税。该案中税务机关违反了上述规定向A多征了企业所得税，显然是由于对新税法不熟悉而造成的。因此，税务机关应及时熟税收法律法规，避免给纳税人造成麻烦和负担。该案中A可以根据《税收征收管理法》第30条规定，申请税务机关退还多纳的企业所得税款。解答个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得•以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税的征税范围、税率、应税额及其计算四、劳务报酬所得•适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。•根据个人所得税法实施条例的解释，上述所说的“劳务报酬所得一次收入畸高，