个人所得税4

2019/9/271第四讲个人所得税Chapter4IndividualIncomeTaxMaincontents:个人所得税概述纳税人、征税范围和税率应纳税额的计算申报与缴纳2019/9/272第一节个人所得税概述4.1thebriefintroductionofindividualincometax一、个人所得税概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早产生于英国(1799年)2019/9/273个人所得税功能：调节个人收入社会财富构成财政收入收益来源：经常、反复临时、偶然货币、实物、有价证券2019/9/274美国：美国个人所得税采用六级超额累进税率结构，税率分别为10％、15％、25％、28％、33％和35％。个人纳税总额约占个人收入的30-50％。在2010年美国的税收总额中，个人所得税占50％左右，公司所得税占12％，社会保障税占34％，其他占4％。0.00%1.00%2.00%3.00%4.00%5.00%6.00%7.00%8.00%199920002001200220032004200520062007200820092010201120124.00%5.12%6.90%7.12%6.93%6.75%6.78%6.62%6.44%6.86%6.80%6.61%6.75%5.80%个人所得税占总收入的比重2019/9/275二、个人所得税的类型BC综合所得税型UnitaryPatternofIncomeTaxation分类综合所得税型CompoundPatternofIncomeTaxation目前我国所采用的类型A分类所得税型SchedulerPatternofIncomeTaxation2019/9/276分类所得税型综合所得税型分类综合所得税型含义把所得按来源分为若干类别，对不同类别的所得分别计税把全年各种不同来源的所得综合起来，依法宽免或扣除后，依法计征把各类所得按标准税率扣缴;综合年度不同来源所得，适用累进税率计征,对已扣缴税款准予冲抵优点差别待遇控制税源减少汇算清缴量能课税既量能课税，又区别对待，利于减少偷税漏税缺点所得来源日益复杂加大税收成本不便源泉扣缴逃避税收较严重易引起重叠征税,降低税收透明度国家约旦也门扎伊尔美国、德国、英国日本、海地、多米尼加2019/9/277三、我国个人所得税制度的发展1980年《中华人民共和国个人所得税法》主要适用对象是外籍人员，包括华侨和港、澳、台同胞。《城乡个体工商业户所得税暂行条例》《个人收入调节税暂行条例》针对中国居民《个人所得税法》针对外籍居民《关于修改（个人所得税法）的决定》合并原个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税1986年1993年2011年《关于修改（个人所得税法）的决定》个人所得税免征额上调税率由九级改为七级累进制2019/9/278四、我国现行个人所得税的特点实行分类征收；征收范围广；累进税率与比例税率并用；实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法；采取课源制和申报制两种征纳方法。2019/9/279链接年所得超过12万元的个人——个人所得税的重点纳税人1利于培养纳税人的诚信纳税意识2加大对高收入者的调节力度3推进个人所得税的精细化管理4为下一步向混合税制过渡创造条件2019/9/2710第二节纳税人、征税范围和税率4.2taxpayer,taxrangesandtaxrate一、个人所得税的纳税人概念：个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所；或无住所而在境内居住满1年的个人；以及在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人；2019/9/2711征税范围：凡是居民，就其来自国内和国外的全部所得征税；非居民，则只对其来自本国国内的所得征税。2019/9/2712二、征税对象工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承租、承包经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。形式:现金、实物和有价证券。2019/9/2713三、个人所得税税率工资、薪金所得，七级超额累进税率，3%-45%；个体、承包承租、独资合伙所得，五级超额累进5%-35%；劳务报酬所得，比例税率为20％；稿酬所得，比例税率为20％；特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得，20%。14个人所得税工资薪金税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的302超过1500-4500元的部分101053超过4500-9000元的部分205554超过9000-35000元的部分2510055超过35000-55000元的部分3027556超过55000-80000元的部分3555057超过80000元的部分45135052019/9/2715个体工商户应纳个税税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的502超过15000-30000元的部分107503超过30000-60000元的部分2037504超过60000-100000元的部分3097505超过100000元的部分35147502019/9/2716级数每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过2万元的部分2002超过2万到5万元的部分3020003超过5万元的部分407000劳务报酬所得适用比例税率2019/9/2717第三节个人所得税税额的计算4.3thecalculationoftaxespayable一、计税依据——应纳税所得额（一）费用减除标准1.工资薪金：月收入减除费用3500元(2011.9.1日起)之后的余额。四类人员附加减除费用1300元。2019/9/27182.个体工商户：年收入减除成本、费用以及损失后的余额。承包、承租经营者年度的收入总额，减除必要费用(按月减除3500元)后的余额。劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，每次收入4000元以上的，减除费用20％。2019/9/27193.财产转让所得，以转让财产的收入减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。4.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。2019/9/2720（二）收入的认定标准个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，先减除的费用后，再按“先分、后扣、再税”的办法计算纳税。对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次为计税依据计算应纳税额。2019/9/2721二、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的计税方法应纳税所得额=月工资、薪金收入—3500元或附加扣1300元应纳税额=应纳税所得额X适用税率—速算扣除数[例1]某纳税人月薪6500元,该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算应纳个人所得税税额?2019/9/2722（二）个体工商户生产经营所得的计税方法＝x适用税率—速算扣除数＝＝全年应纳税额＝全年应纳税所得额X适用税率—速算扣除数汇算清缴税额＝全年应纳税额—全年累计已预缴税额＝＝2019/9/2723（三）对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额＝应纳税所得额X适用税率—速算扣除数＝说明：经营成果归单位：经营成果归己：2019/9/2724（四）劳务报酬所得的计税方法每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额X适用税率＝（每次收入额—800）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率＝每次收入额X(1—20%)X20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的，加成征收。2019/9/2725[例3]演员张某一次取得表演收入4500元,请计算其应纳所得税税额？如取得7000，80000元收入哪？2019/9/2726（五）稿酬所得的计税方法每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额X适用税率X（1—30%）＝（每次收入额—800）X20%X（1—30%）每次收入在4000元以上的：应纳税额＝每次收入额X(1—20%)X20%X（1—30%）2019/9/2727某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入50000元，请计算其实际所得？2019/9/2728（六）特许权使用费所得每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额X适用税率＝（每次收入额—800）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝每次收入额X(1—20%)X20%（七）股利、红利所得应纳税额＝应纳税所得额X适用税率＝每次收入额X20%自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得，按25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额，计算并代扣税款；第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限。2019/9/27292019/9/2730（八）财产租赁所得每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额X适用税率＝（每次收入额—800-修缮-准予扣除）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝（每次收入额—修缮-准予扣除）X(1—20%)X20%个人房屋出租收入的税率自2001年1月1日减按10%[例]刘某于2011年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年，刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税?[另例]李某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证(假定其他税费忽略不计)。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税是多少?2019/9/27312019/9/2732（九）财产转让所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（每次收入额—财产原值—合理费用）X20%[例]某人建房一栋,造价150,000元,支付费用20,000元，该人转让售价280,000元,在卖房过程中按规定支付交易等有关费用8500元，计算其应交纳得个人所得税税额？链接：上海市税务局关于个人转让非普通住房征土地增值税——抑制投机从2007.7.15起,对个人转让非普通住房,既无评估价格,又不能提供购房发票的,未居住满3年的,按转让收入的0.5%征收;居住满3~5的,减半征收。个人转让住房涉及哪些税种？个人转让住房涉及的税种有：营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、土地增值税和印花税。2019/9/273307.7居住满5年,免征土地增值税居住3~5年,减半征收居住未满3年,征土地增值税什么是普通住房?2012年2月16日下午，上海市住房保障和房屋管理局发布《关于调整本市普通住房标准的通知》，自3月1日起执行。享受优惠政策的普通住房，应同时满足以下条件：1、五层以上（含五层）的多高层住房，以及不足五层的老式公寓、新式里弄、旧式里弄等；2、单套建筑面积在140平方米以下；3、实际成交价格：低于同级别土地上住房平均交