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个人所得税培训1企业办税员国家职业资格培训主讲人：王凤英副教授个人所得税个人所得税培训3主要内容•个人所得税的征税对象与纳税人•来源于中国境内所得的判断标准•个人所得税的税率和减免•个人所得税的计算与征收综合计算案例•个人独资企业和合伙企业个人所得税•个人所得税自行纳税申报个人所得税培训4征税对象定义：个人所得税以个人取得的应税所得为征税对象。具体征税对象：个人所得的项目确定征税方法：（1）分类课征法（2）综合课征法我国个人所得税计征方法：分类课征法具体项目返回1、2、3、4、5、个人所得税培训5征税项目具体内容劳动所得生产经营所得资本所得其他所得工资、薪金劳务报酬所得稿酬所得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴包括个人兼职所得例作品以图书、报刊形式出版、发表个体工商户生产经营所得承包、承租经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得特许权使用费所得利息、股息、红利财产租赁所得财产转让所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖国债利息、国家发行金融债券利息免税股票转让暂不征税；得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用提供担保获得的报酬偶然所得其他所得返回个人所得税培训6什么是工资、薪金所得？一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私人企业主除外）均为非独立劳动者。返回个人所得税培训7年终加薪、劳动分红如何缴税？不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。返回个人所得税培训8津贴、补贴如何纳税？规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。1、独生子女津贴2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助返回个人所得税培训9奖金如何纳税？•奖金是指所有具有工资性质的奖金。•免税奖金的范围在税法中另有规定。•非年终一次奖并入当月工资计算所得税，年终一次奖按工资薪金单独计算所得税额返回个人所得税培训10劳务报酬所得：指个人独立从事非雇佣的劳务所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”独立个人劳动：计“劳务报酬所得”e.g.会计:专职会计：兼职会计：1、2、返回计薪金所得；计劳务报酬所得个人所得税培训11纳税人个人所得税是对我国居民的境内、外所得，以及非居民的境内所得征收的一种税。纳税人居民非居民无限纳税义务有限纳税义务返回规定汇总个人所得税培训12居民纳税人在中国境内有住所无住所而在中国境内居住满1年1年指一个纳税年度(01.01-12.31，不是对月的一年)，中间可以离开，但离开时间累积不得超过90（183）日定居中国的中国公民和外国侨民居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。例返回1年＜居住≤5年居住＞5年境内所得：无论境内外支付都交税境外所得：境内支付交税，境外免税境内、境外所得：无论境内外支付都交税个人所得税培训13例1：一个外籍人员从2007年10月起到中国境内的公司任职，在2008纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节。该外籍人员为什么纳税人？2007年度没住满1年，该纳税人属于非居民纳税人。2008年度两次离境的时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住的天数。因此，该纳税人为居民纳税人。返回个人所得税培训14非居民纳税人非居民在中国境内无住所不居住无住所且居住不满一年连续或累计工作不足90天或居住183天的个人仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或者个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。连续或累计工作超过90天或居住183天的个人返回其来源于中国境内的所得，无论是由中国境外企业或个人雇主支付，还是由中国境内企业或个人雇主支付的工资、薪金所得，均应缴纳个人所得税。个人所得税培训15来源于境内所得认定标准征税项目认定标准工资薪金有住所受雇或任职单位的所在地在中国境内无住所实际在中国境内工作期间取得的部分，无论境内外支付劳务报酬实际提供劳务的地点在中国境内稿酬所得作品出版、发表地在境内生产经营所得生产经营活动的实现地在境内财产租赁所得租赁资产的使用地在境内财产转让不动产所在地在境内动产使用地在境内利息、股息、红利支付地在境内偶然所得竞赛的组织地、彩票发行地在境内返回个人所得税培训16个人所得税的纳税人与征收范围境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90（183）天以内非居民√免税*×90（183）天—1年非居民√√*×1年—5年居民√√√免税5年以上居民√√√√纳税用√表示；不纳税用×表示；高级管理人员*也纳税返回个人所得税培训17税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得9级超额累进税率5级超额累进税率个体工商户、承包承租经营、独资企业、合伙企业其他征税项目，单一税率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后，暂免个人出租房屋：2001.1.1起，10%劳务报酬一次收入畸高，加成征收返回个人所得税培训18级数全月应纳税所得额含税级距全月应纳税所得额不含税级距税率速算扣除数（元）1不超过500元（含500元）的不超过475元（含475元）的5%2超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10%253超过2000元至5000元的部分超过1825元至4375元的部分15%1254超过5000元至20000元的部分超过4375元至16375元的部分20%3755超过20000元至40000元的部分超过16375元至31375元的部分25%13756超过40000元至60000元的部分超过31375元至45375元的部分30%33757超过60000元至80000元的部分超过45375元至58375元的部分35%63758超过80000元至100000元的部分超过58375元至70375元的部分40%103759超过100000元的部分超过70375元的部分45%153751、工资薪金所得：适用超额累进税率，税率5～45％全月应纳税所得额＝(年薪÷12)－费用（2000元）继续返回个人所得税培训19级数全年应纳税所得额含税级距全年应纳税所得额不含税级距税率速算扣除数（元）1不超过5000元的不超过4750元的5%02超过5000元至10000元的部分超过4750元至9250元的部分10%2503超过10000元至30000元的部分超过9250元至25250元的部分20%12504超过30000元至50000元的部分超过25250元至39250元的部分30%42505超过50000元的部分超过39250元的部分35%6750个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，适用于5%~35%的五级超额累进税率。返回个人所得税培训20级数每次应纳税所得额含税级距每次应纳税所得额不含税级距税率速算扣除数（元）1不超过20000元的不超过16000元的20%02超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分30%20003超过50000元的部分超过37000元的部分40%7000劳务报酬所得：适用比例税率20%收入畸高的，加成征收：2万～5万，加五成（30％）；5万元以上的加十成。（40％）返回个人所得税培训21抵扣应纳税额的规定免纳个人所得税减征个人所得税暂免征收个入所得税返回个人所得税培训22社会团体国家机关教育其他社会公益事业遭受严重自然灾害贫困地区应纳税所得额30%个人所得税培训23返回非营利社会团体国家机关红十字事业农村义务教育事业公益性青少年活动场所全额扣除对非关联的科研机构和高等学校研究开发“三新，全额下月或下次、当年，不足者，不结转个人所得税培训24免纳个人所得税：（1）省级以上的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。个人所得税培训25（11）企业和个人按规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。（13）按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款。（14）经国务院财政部门批准免税的所得。返回个人所得税培训26减征个人所得税（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。返回个人所得税培训27暂免征收个入所得税（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（5）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（6）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（7）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（8）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。返回个人所得税培训28计算所得类别计征法应纳税所得额（1）税额计算工资薪金按月全月工薪收入（含当月奖金、津贴、补贴）-2000（4800）（1）×税率-扣除数年终一次奖承包承租所得按年收入（含工薪）-（2000×12+承包费）（1）×税率-扣除数例个体生产经营收入-成本、费用、损失例劳务报酬所得≤4000：收入-800＞4000：收入×（1-20%）按次（1）≤2万：（1）×20%（2）＞2万：（1）×税率-扣除数稿酬所得（1）×20%×(1-30%)特许使用费所得财产租赁所得例例（1）×20%例≤4000：收入-800-税费-修缮费（最高800）＞4000：{收入-税费-修缮费（最高800）}×（1-20%）修缮费不足抵扣，可以下月例每次收入财产转让收入-财产原值-合理费用其余例返回境外取得收入的处理个人所得税培训29A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家(不是所有外籍人员)；例C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人上述附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。返回个人所得税培训30对个人取得全年一次性奖金等的计算征收方法例计算确定应纳税所得额确定税率计算税额小于2000大于2000奖金额奖金额-(2000-当月工资）所得额÷12所得额×税率-速算扣除数个人所得税培训31某网络公司专家级职员刘先生为中国公民，2007年全年每月取得工资收入6000元。要求：（1）计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。（2）若刘先生为华侨，计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。解：（1）每月应纳税额