专题一保税货物加工与监管

专题一保税货物加工与监管姚海华上海海关学院[e-mail]2019/9/27第2页第一节保税监管概述2019/9/27第3页一、保税货物（一）保税货物概念保税货物是指经海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。2019/9/27第4页（二）保税货物的分类加工类保税货物来料加工进料加工储存类保税货物国际转运货物供应国际运输工具货物进口寄售用于维修外国商品的零配件未办结海关手续的一般贸易货物和其他未办结海关手续的货物2019/9/27第5页（三）保税货物的特点经审核批准暂缓征税原则上免予许可证管理放行后仍处于海关监管按最终去向办理相应海关手续海关核销为结关2019/9/27第6页二、保税制度（一）保税制度涵义保税：是指暂时缓缴进口税收的一种海关税收制度，原则上免予许可证管理保税制度：是指保税货物的进境、储存、加工、装配、结转、复出境全过程实施监督和管理的作业制度。经审核批准2019/9/27第7页（二）保税制度的意义促进外贸发展吸引外资进入促进产业升级增加财政税收推动技术创新增加社会就业稳定本国经济2019/9/27第8页第二节加工贸易方式和监管要点2019/9/27第9页一、加工贸易的含义加工贸易是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动。加工贸易最基本特征：“两头在外”，即：原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料等从境外进口，在境内加工装配后，成品运往境外的贸易。2019/9/27第10页二、加工贸易分类（一）按进口料、件所有权转移与否为标准分类来料加工：是指由境外定作方提供原材料、辅料、元器件、零部件、配套件、包装物料以及部分或全部生产设备，境内加工方按定作方的要求加工成成品之后全部出口由定作方销售，境内加工方收取工缴费，定作方提供的设备不作价或由加工方以工缴费偿还的涉外经济活动。因来料加工而进口的料、件，其所有权仍属于定作方。进料加工：是指境内加工方为了加工出口商品，使用外汇购买进口的原料、材料、辅料、原器件、零部件、配套件和包装物料，在加工成成品或半成品之后返销或出口的涉外经济活动。因进料加工而进口的料件，其所有权属于境内加工方。2019/9/27第11页（二）来料加工中按生产方式为标准分类对外加工：凡是在生产过程中改变进口料、件的物理形态或化学属性的是对外加工。对外装配：在生产过程中不改变进口料、件的物理形态或化学属性，仅将进口的散装件或零部件组装成成品或半成品的是对外装配。2019/9/27第12页（三）按进料加工的合同形式为标准分类进料对口加工合同:进料加工对口合同是指有进出口经营权的企业（经营企业）在向海关备案时已对外签订进口料件合同和相应的出口成品合同（包括不同客户的对口联号合同），进口料件生产的成品、数量及销售流向都在进出口合同中予以确定。进料非对口加工合同:进料加工非对口合同是指有进出口经营权的企业（经营企业）对外签订进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品、数量及销售流向均未确定。2019/9/27第13页三、加工贸易货物监管基本程序合同备案进口货物储存或加工复运出口核销结案2019/9/27第14页四、加工贸易货物监管要点加工贸易进出口货物申领许可证的要求：进口（除有特殊要求）不需要提交许可证出口属于国家限制性规定，应提交许可证加工贸易进出口货物关税的征收保税监管先征后返担保放行加工贸易货物在境内加工期间的监管要求加工贸易货物进口、储存、转让、转移销售、加工、使用、耗损和出口等情况，凭合法、有效凭证记账并进行核算。2019/9/27第15页第三节加工贸易合同备案2019/9/27第16页一、加工贸易合同备案的涵义合同备案是指加工贸易企业持对外签订的加工合同及批件等到海关办理备案并领取《登记手册》的行为。合同备案是政府加强对加工贸易管理的必要措施。2019/9/27第17页二、加工贸易合同备案种类手册备案纸质手册备案电子化手册电子账册企业备案经营单位加工单位保税工厂保税集团2019/9/27第18页二、加工贸易合同备案种类加工贸易单耗备案单耗是指用多少数量进口料件能生产由某一数量的产品，这种比例又称为产成率或消耗定额即单耗。加工贸易消耗定额的确认加工贸易合同海关登记备案手续时，海关将根据已有的消耗定额标准确定备案合同进（出）料件的单耗，总耗。加工合同到期或执行完毕（或最后一批成品复运出口）后，在通关核销环节，由海关在技术因果关系和数量消耗两方面确认产品复（进）出口的实际情况。2019/9/27第19页不作价设备备案不作价设备是指外商向境内加工贸易企业免费提供的生产设备的，加工贸易企业应向海关备案，海关在《登记手册》上加注D字。异地加工备案异地加工：是指加工贸易企业将进口料件发给另一个地区的加工单位加工成成品后之后回收，再组织出口的行为。异地加工备案：加工贸易经营单位委托异地加工单位进行保税料件加工时，应向异地加工单位主管海关办理合同备案。免领手册为方便企业，海关规定，适用A、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美元及以下的78种客供辅料免予申领《登记手册》，凭出口合同向海关备案。二、加工贸易合同备案种类2019/9/27第20页三、合同备案程序材料受理申请人向海关递交材料。海关受理后进行初审。海关审核海关根据规定审核企业的加工贸易合同和各项资料是否符合国家和海关的有关规定。设立台账经海关审核通过的合同，需到中国银行设立银行保证金台账。核发手册按规定已设立银行保证金台账或不需设立台账的合同，由主管海关核发加工贸易登记手册，企业凭以办理加工贸易货物的进出口手续。2019/9/27第21页申请备案时应提交的文件：商务主管部门按照权限签发的“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易合同或合同副本加工贸易合同备案申请表属于加工贸易国家管制商品的需交验主管部门的许可证件许可证件复印件为确定单耗和损耗率所需的有关资料其他备案所需的单证2019/9/27第22页注意：A.开展进口料件属于废旧金属或物品的加工贸易，须按有关规定提供国家环保局出具的料件进口批准文件。B.开展进口料件或出口制成品属于易制毒化学品、军民通用化学品的加工贸易，须按有关规定提供有关部门出具的料件进口或制成品出口的批准文件。C.D类企业不能获准进行加工贸易业务。审批不批准任何经营企业开展进口料件属于禁止类商品的加工贸易业务。2019/9/27第23页D.《加工贸易业务批准证》规定的出口制成品返销期限原则上按企业出口合同有效期审批，一般不得超过一年，其中，食糖、棉花、植物油、羊毛和天然橡胶加工贸易的制成品返销期限原则上不超过6个月。E.开展进口原料属于国家对加工贸易进口实行总量平衡管理的棉花、食糖、植物油、羊毛、天然橡胶、原油和成品油等商品的加工贸易业务，由经营企业（包括原部委总公司及其子公司）注册地省级加工贸易审批机关审批，一般项目由经授权的市级外经贸部门审批。F.如因客观原因确需延长制成品返销期限，须在规定的制成品返销期限内报原审批机关批准，延期一般不得超过两次，每次延长期限一般不超过6个月。G.如因客观原因确需变更部分项目内容，须在《加工贸易业务批准证》规定的期限内报原审批机关批准。2019/9/27第24页四、海关受理合同备案的要点(一)申请备案的进口料件或者出口成品是否属于国家禁止进出口的;(二)申请备案的加工产品是否属于国家禁止在我国境内加工生产的;(三)申请备案的进口料件是否属于海关无法实行保税监管的;(四)经营企业或者加工企业是否属于国家规定不允许开展加工贸易的;(五)经营企业是否无正当理由而未在规定期限内向海关报核已到期的加工贸易手册;(六)企业申请备案的单耗是否超过国家规定的单耗标准;(七)按照规定需要审核的其他内容。2019/9/27第25页五、备案决定准予备案自出具《受理通知书》起五个工作日内不予备案海关不予备案的情况：国家禁止进出口货物，属于禁止在我国加工生产的，进口料件海关无法实行保税监管，经营企业或加工企业违规等提供担保后备案2019/9/27第26页第四节银行保证金台账制度2019/9/27第27页一、银行保证金台帐的涵义银行保证金台帐，银行保证金台帐制度是对加工贸易企业的合同保税料件实行的一种管理手段。银行保证金台帐制度是指企业进口料件时，先在指定银行帐户中存放等值于进口料件的关税和进口环节增值税税款的保证金，海关根据企业加工产品出口或内销的情况进行核销并确定保证金返还及扣除。2019/9/27第28页二、设立和注销保证金台帐的程序（一）台帐开设审批合同海关审核银行建立台账海关办理手册2019/9/27第29页（二）台帐销账核销手册领取保证金和利息签发“银行保证金台帐核销联系单”银行销账2019/9/27第30页三、保证金台帐的分类运作不纳入保证金台帐制度管理保证金台帐的空转保证金台账的“实转”2019/9/27第31页（一）不纳入保证金台帐制度管理特殊监管区内企业海关实行计算机联网管理的保税工厂从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易企业，AA类企业对金额在1万美元及以下的加工贸易合同，如由A类或B类企业经营，不纳入保证金台帐制度管理。出口企业为履行出口产品合同，由外商免费提供辅助材料，在规定的辅料品种范围内，且每批合同进口辅料金额在1万美元以下（含1万美元），不纳入保证金台帐制度管理。2019/9/27第32页（二）保证金台帐的空转定义：所谓保证金台账的“空转”是指加工企业为开展加工贸易在指定的中国银行开设保证金台账，但并不向银行交付保证金的台账运作方式。按加工贸易企业分类标准已评定为A类的企业，除前述不纳入保证金台账制度管理的几种情况外，加工限制类或允许类商品均适用保证金台账“空转”的运作方式。按加工贸易企业分类标准已评定为B类的企业，加工非限制类商品的，可适用保证金台账的“空转”运行方式。2019/9/27第33页（三）保证金台账的“实转”“实转”是指企业在中国银行开设保证金台账后，将保证金存于海关在中国银行设立的指定账户，企业在加工产品出口并办理核销手续后，银行退还保证金及其相当活期存款利息的台账运作方式。2019/9/27第34页保证金台账“实转”的条件：按加工贸易企业分类标准已评为B类的企业，加工限制类的商品，应以“实转”方式运作。按加工贸易企业分类标准已评为C类的企业，无论加工限制类还是允许类的商品，无论合同金额大小，均应以“实转”方式运作。（三）保证金台账的“实转”2019/9/27第35页加工贸易经营单位与承接委托加工的生产企业管理类别不一致时，以A、B、C、D为顺序，按较后的管理类别适用保证金台帐运作方式。加工贸易合同在执行过程中发生合同变更事项，经营单位或企业应报外经贸主管部门和海关核准，由海关签发“银行保证金台帐变更联系单“，经营单位或企业凭此联系单向设立台账的中国银行办理保证金台账的变更手续。在加工贸易合同执行过程中，加工的产品因故不能复出口而转为内销的，经营单位或企业在报批并办理进口，纳税手续，经核销后按前述规定至原设立保证金台账的中国银行核销。四、保证金台账制度的其他规则2019/9/27第36页保证金台账设立表A类企业B类企业C类企业D类企业禁止类产品不得开展不得开展不得开展不得开展限制类产品空转实转实转不得开展允许类产品不转空转实转不得开展2019/9/27第37页第五节加工贸易货物通关2019/9/27第38页一、加工贸易货物的通关管理（一）进口环节的通关加工贸易进口环节：加工贸易进口，包括从境外或海关特殊监管区域、保税仓库，或通过深加工结转方式转入。进口单证：加工贸易手册、加工贸易进出口货物专用报关单等。料件退换：