第09章收入、费用和利润-s

第九章收入、费用和利润内蒙古农业大学经济管理学院Slide9-29.1收入的确认和计量9.2费用9.3利润的形成第九章收入、费用和利润Slide9-39.1收入的确认和计量收入的概念1销售商品收入2提供劳务收入3让渡资产使用权收入4Slide9-49.1.1收入的概念(1/3)收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。取得收入的日常活动＊销售商品（Saleofgoods）＊提供劳务（Renderingofservices）＊让渡资产使用权Theusebyothersofentityresourcesyieldingrent,interest,royaltiesordividendsSlide9-59.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(1/2)按企业从事日常活动的性质不同分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入Slide9-69.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(2/2)按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入＊主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入＊是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。Slide9-7PointofrevenuerecognitionDifficultytodetermineItisimpossibletocodifyexactlywhenrevenueshouldberecognizedinallcircumstances.Itinvolvestheexerciseofprofessionaljudgment.ImportanttodetermineThetimingofrevenuerecognitiondrivesthewholeaccrualaccountingprocess.Sincetimingofrevenuerecognitionalsodeterminesthetimingofexpenserecognition(matchingprinciple).Slide9-8GuidelinesforRevenueRecognitionBerealizedorrealizableRealizedWhengoodsandservicesareexchangedforcashorclaimstocash(receivables).RealizableWhenassetsreceivedinexchangearereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.BeearnedTheearningsprocessiscompleteorvirtuallycomplete.Slide9-99.1.2销售商品收入(1/4)销售商品收入的确认条件(1/3)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失。报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益。Slide9-109.1.2销售商品收入(2/4)销售商品收入的确认条件(2/3)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量Slide9-119.1.2销售商品收入(3/4)销售商品收入的确认条件(3/3)实务中如何判断通常情况,凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬并未随之转移。＊商品不符合要求且未根据保证条款弥补＊收入能否取得取决于对方是否卖出商品＊未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分＊合同中有退货条款，且无法确定退货可能性Slide9-129.1.2销售商品收入(4/4)销售商品收入的计量基本原则按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售金额。＊现金折扣：总价法＊商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入＊销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入Slide9-139.1.2销售商品收入(5/4)销售商品收入的核算企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。企业已经销售的商品退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。销售退回的商品成本同时冲减主营业务成本。Slide8-14销售收入的核算【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份发生以下的销售业务。①3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：Slide8-15销售收入的核算续【例9-1】②5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款10万元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：贷：Slide8-16续【例9-1】③7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣300元，实付34800元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：贷：收款时：借：贷：销售收入的核算Slide8-17续【例9-1】④10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件价款20000元，增值税3400元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：贷：⑤12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：贷：销售收入的核算Slide8-18续【例9-1】⑥15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款2万元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为1.5万元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。借：贷：借：贷：销售收入的核算Slide8-19续【例9-1】⑦月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10＋100＋30－20)，单位成本600元，总成本72000元。借：贷：销售收入的核算Slide9-209.1.3提供劳务收入(1/7)劳务的种类旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等，有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。Slide9-219.1.3提供劳务收入(2/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)在同一会计期内开始并完成的劳务Completed-ContractMethod(全部完工法)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。Slide9-229.1.3提供劳务收入(3/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间Percentage-of-CompletionMethod(完工百分比法)提供劳务交易结果能够可靠估计＊满足的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量＊如果满足上述条件，则应采用完工百分比法确认劳务收入。Slide9-239.1.3提供劳务收入(4/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计＊交易完工程度确定具体方法已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（units-of-delivery）已经提供的劳务占估计总成本的比例（cost-to-costmethods）Slide9-249.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的确认条件(3/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果不能够可靠估计＊已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。＊已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。＊已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。Slide9-259.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的核算(1/3)收入的归集核算“主营业务收入”“其他业务收入”企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主动营业务成本”或“其他业务成本”科目。Slide8-26提供劳务收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2007年1月1日开学。协议约定，B公司应向公司支付培训费总额6万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，B公司预付第一次培训费，到2007年2月28日，甲公司发生培训费成本30000元（假定均为培训人员薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。相关会计分录如下：①2007年1月1日收到B公司预付的培训费：借：贷：Slide8-27提供劳务收入的核算续【例9-2】②实际发生培训成本30000元：借：贷：③2007年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：贷：同时结转成本：借：贷：Slide9-289.1.3提供劳务收入(6/7)提供劳务收入的核算(2/3)劳务完成时确认收入的核算对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。Slide8-29提供劳务收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90000元，实际发生安装成本50000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时编制会计分录如下：借：贷：同时结转成本：借：贷：Slide8-30提供劳务收入的核算续【例10-3】若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。则应在为提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：借：贷：待安装完成确认收入并成本：借：贷：同时：借：贷：Slide9-319.1.3提供劳务收入(7/7)提供劳务收入的核算(3/3)按完工百分比法确认收入的核算完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。＊本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。＊本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用Slide8-32提供劳务收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例：