第10章 收入、费用和利润

第10章收入、费用和利润（一）收入的定义●收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入的定义及其分类收入具有以下特点：◆产生于企业的日常活动；◆表现为企业资产的增加，或负债的减少；◆导致企业所有者权益的增加；◆收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入思考1.营业外收入是否属于收入？为什么？2.从银行借入资金是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？3.投资者投入资本是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？4.投资收益是否属于收入？（二）收入的分类●按照企业经营业务的主次分1、主营业务收入（完成经营目标从事的经常性活动收入）特点是经常、重复发生，且占总收入的比重较大2．其他业务收入（与经常性活动相关的业务收入）这些收入通常占总收入的比重较小●按照收入的性质分1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入（三）收入的账户设置“主营业务收入”账户“其他业务收入”账户收入类实现的收入结转的收入二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认原则在下列条件同时满足时予以确认:•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制•与交易相关的经济利益能够流入企业•相关的收入和成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的账务处理1、一般销售业务按商品的售价结算收入确认收入按商品进价结转成本借：银行存款（应收、预收账款等）贷：主营业务收入（销量×售价）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（销量×进价或成本）贷：库存商品不符合收入确认条件的不确认收入如果商品已经发出如何核算？通过“发出商品”账户核算借：发出商品贷：库存商品收到的款项作为负债核算2、分期收款销售•应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，属于融资收入，按实际利率法摊销，冲减财务费用—实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法•见书P254页例题3、代销商品•通过委托其他单位或个人代销商品，可以采取两种方式–视同买断•无论是否售出，与委托方无关，直接确认收入•没有售出，退还给委托方；或受托方因代销出现亏损可以要求委托方补偿，收到代销清单时确认收入–收取手续费•委托方发出商品时不确认收入，收到代销清单时确认•受托方将收到的手续费确认为收入4、需要安装和检验的商品销售•安装检验是销售合同的重要组成部分的，安装和检验完毕前一般不确认收入•如果安装比较简单，或者检验是为了确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入5、附有销售退回条件的商品销售•根据历史经验可以对退货的可能性做出合理估计，发出商品时–将估计不会退货的部分确认为收入–将估计可能发生退货的部分，不确认收入，做“发出商品”核算•根据历史经验不能对退货的可能性做出合理估计，在售出商品退货期满时确认收入。发出商品时，做“发出商品”核算6、预收款商品销售•商品实际交付时确认收入7、订货销售•商品实际交付时确认收入8、房地产销售9、以旧换新商品销售10、商品售后购回11、售后租回12、商品销售退回•未确认收入的已发出商品退回：借：库存商品贷：发出商品•已确认收入的销售退回：非资产负债表日后事项——冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本资产负债表日后事项——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法四、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的内容•利息收入•使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利让渡资产使用权收入的确认和计量•确认条件—相关的经济利益很可能流入企业—收入的金额能够可靠地计量•计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算股利收入：宣告发放时练习题•1．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。•A．在途物资•B．发出商品•C．库存商品•D．主营业务成本练习题•2.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入应在（）时确认。•A.签订合同•B.发出商品•C.收到货款•D.退货期满练习题•3.企业销售商品发生的销售折让应（）。A.增加销售费用B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出练习题•4.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2002年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。•A.0B.200C.234D.220练习题•5.甲公司为增值税一般纳税企业。2007年11月1日签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价100000元，甲公司2007年11月10日收到购货方付款117000元，2008年1月20日甲公司按照合同向购货方发货并开出增值税专用发票，2008年2月1日购货方收到该设备。甲公司正确的会计处理是（）。A.2007年11月1日确认商品销售收入100000元B.2007年11月10日确认商品销售收入100000元C.2008年1月20日确认商品销售收入100000元D.2008年2月1日确认商品销售收入10000元第二节费用一、费用的定义与特征●费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用具有以下特点：◆产生于企业的日常活动；◆表现为企业资产的减少，或负债的增加；◆导致企业所有者权益的减少；◆费用是与向所有者分配利润无关的经济利益总流出思考1.主营业务成本和其他业务成本是否属于费用？2.营业外支出是否属于费用？为什么？3.向投资者发放股利是否会导致经济利益的流出？是否属于费用？为什么？4.公允价值变动损失是否属于费用？按经济用途划分为营业成本和期间费用★营业成本主营业务成本其他业务成本营业税金及附加★期间费用管理费用销售费用财务费用二、费用的分类1．划分资本性支出与收益性支出原则2．权责发生制原则3．配比原则三、费用的确认四、营业成本●“主营业务成本”账户●“其他业务成本”账户●“营业税金及附加”账户费用类发生的费用结转的费用营业税消费税城建税资源税土地增值税教育费附加（一）期间费用的内容●销售费用●管理费用●财务费用五、期间费用●“销售费用”账户●“管理费用”账户●“财务费用”账户（二）期间费用的会计处理练习题•1.下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）•A.诉讼费•B.研究费用•C.业务招待费•D.日常经营活动聘请中介机构费第三节所得税•所得税费用–当期所得税费用–递延所得税费用39一、当期所得税费用•当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。•应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。40二、递延所得税费用•递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。•暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额三、资产、负债计税基础的确定（一）资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额资产的计税基础取决于税法的规定资产的计税基础2008年实施的《企业所得税法实施条例》第四节资产的税务处理专门规范了资产的计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前抵扣的金额=资产的历史成本计税基础是一个时点概念资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本某一资产负债表日的计税基础＝未来可税前抵扣的全部金额(历史成本)－以前期间已税前抵扣的金额2019/9/271.固定资产会计：实际成本－会计折旧－减值准备税收：实际成本－税法折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元2.无形资产会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，该无形资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝160万元计税基础＝144万元3.交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：按成本抵扣例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。则该交易性金融资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值：860万元计税基础：800万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：•固定资产•无形资产•交易性金融资产•可供出售金融资产•长期股权投资•其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是预计负债1.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：合理的薪酬可以税前扣除例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2000万元。则应付职工薪酬的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝2000万元计税基础＝2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元2.预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用，在实际发生时允许税前列支例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。则预计负债的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝100万元计税基础＝100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0练习题•A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。•则2008年12月31日固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？分析•20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。•20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）