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2019/9/271南京审计学院经济学院程瑶政府会计第10讲行政单位收支核算学习目标1、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；2、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；3、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。•收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。一、行政单位收入概述(一)拨入经费的核算•拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。•1.领拨经费的原则：（1）按单位预算和用款计划取得拨入经费；（2）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；（3）按规定用途申请取得拨入经费；（4）按预算级次申请取得拨入经费；（5）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。（1）财政实拨资金方式下拨入经费（2）财政直接拨付方式下拨入经费（3）财政授权拨付方式下拨入经费2.领拨经费的方式•财政实拨资金方式下拨入经费–行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法。–在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金–行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。2.领拨经费的方式•财政直接拨付方式下拨入经费–行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。–行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。2.领拨经费的方式直接支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局预算单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告审核支付凭证提交支付凭证审核支付申请接收用款计划支付申请支付凭证录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银行接收用款计划支付确认•财政授权拨付方式下拨入经费–行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。–行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。2.领拨经费的方式授权支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局预算单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告接收用款计划授权支付录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银行接收用款计划额度信息接收额度支付额度信息对帐报告3.拨入经费的科目设置•根据《财政部关于印发关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金会计处理问题的通知的通知》（财预[2010]18号）•在“401拨入经费”、“501经费支出”科目下分别设置三个二级科目：“一般预算财政拨款”、“政府性基金”和“其他资金”。–“一般预算财政拨款”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；–“政府性基金”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；–“其他资金”科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金收支发生额。科目设置修订的说明•在“一般预算财政拨款”、“政府性基金”科目下设置两个三级科目：“基本支出”和“项目支出”。•在“其他资金”科目下设置三个三级明细科目：“非本级财政拨款”、“同级部门拨款”和“财政专户拨款”。•在三级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设置明细账。明细科目设置的说明•在“一般预算财政拨款”、“政府性基金”科目下设置两个三级科目：“基本支出”和“项目支出”。–在“基本支出”科目下设置明细科目：“人员经费”和“日常公用经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人员经费和日常公用经费收支发生额。–在“项目支出”科目下设置明细科目：“经常性业务费”、“一次性业务费”、“发展经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金项目支出发生额。明细科目设置的说明•在“其他资金”科目下设置三个三级明细科目：“非本级财政拨款”、“同级部门拨款”和“财政专户拨款”。–“非本级财政拨款”科目反映中央、省级、区级财政部门以及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支发生额，–“同级部门拨款”科目反映市本级行政事业单位划拨的财政性资金收支发生额，–“财政专户拨款”科目反映市本级财政专户拨入的财政性资金收支发生额。一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目辅助核算拨入经费一般预算财政拨款项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款经常性业务费一次性业务费发展经费政府性基金项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款经常性业务费一次性业务费发展经费其他资金项级支出功能分类科目非本级财政拨款拨入单位名称及账号同级部门拨款财政专户拨款厦门市财政局关于印发市级行政事业单位财政性结余资金会计核算办法的通知厦财库（[2010]14号）4.拨入经费的账务处理•行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，根据财政资金的支付方式，借：银行存款零余额账户用款额度贷：拨入经费•缴回拨款时，借：拨入经费贷：银行存款•年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借：拨入经费贷：结余1.财政直接拨付方式下拨入经费[例1]财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：经费支出30000贷：拨入经费30000[例2]该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款80000元。借：经费支出80000贷：拨入经费80000同时：借：固定资产80000贷：固定基金800001.财政直接拨付方式下拨入经费[[例3]行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证支付工资，会计分录为：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）同时：借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费[例4]财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品30000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料30000贷：拨入经费300002.财政授权拨付方式下拨入经费•行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出（或项目支出）——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）2.财政授权拨付方式下拨入经费•行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记入相应的“支出经济分类科目”，属于项目支出的，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：借：经费支出贷：零余额账户用款额度3.财政实拨资金方式下拨入经费•行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。•行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。•财政部门或上级主管部门拨来经费时记：借：银行存款贷：拨入经费•年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费贷：结余3.财政实拨资金方式下拨入经费[例5]某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000元。借：银行存款100000贷：拨入经费100000•注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上级主管部门转拨的财政预算资金。拨入经费的年终核算•年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。借：暂付款贷：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出（或项目支出）——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）拨入经费的年终核算•年终，预算单位应对年度终了的财政性资金结余，分类结转，分别核算。•属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；•属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费结转。•同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助核算。拨入经费的年终核算（1）基本支出结余“拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目分别转入“结余”项目支出结余相关科目。借：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出——人员经费（或日常公用经费）贷：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）拨入经费的年终核算（1）基本支出结余借：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）贷：经费支出——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出——人员经费（或日常公用经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）拨入经费的年终核算（2）项目支出结余借：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——项目支出——经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）贷：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——项目支出结余——经常性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、项目年度）拨入经费的年终核算（2）项目支出结余借：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——项目支出结余——……贷：经费支出——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——项目支出-经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）(二)预算外资金收入的核算•1、预算外资金的概念•预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。•旧：行政单位设置“预算外资金收入”科目。•从2011年1月1日起，各部门各单位的预算外资金收入（不含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通过一般预算或政府性基金预算安排。•2、预算外资金管理的改革•预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳各级财政专户的预算外资金收入上缴同级国库管理，据此，行政单位以后没有预算外资金收入。•《财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问题的通知》（财库[2008]103号）中有关预算外资金财政专户会计核算的规定，同时废止。相应修订《2011年政府收支分类科目》，取消全部预算外收支科目。(二)预算外资金收入的核算•本节参考法规：•《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预【2010】88号）•《财政部关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》（财库[2010]141号）•《上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核算的通知(沪财预【2011】16号)》•《铜川市人民政府关于市级非税收入收支管理有关问题的通知（铜政发〔2011〕17号）》•关于明确非税收入收缴管理制度改革后财政专户管理及核算事项的通知（兴财综〔2010〕8号）预算外资金财政专户会计科目财政总预算会计科目一、资产类一、资产类101财政专户存款101国库存款★102其他财政存款103有价证券104有价证券105应收款111暂付款二、负债类二、负债类201应缴代收上级财政专户款211暂存款203暂存款211暂存款204代收款无