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第15章收入、费用与利润教学内容：收入（重点）费用利润第一节收入主要内容一、收入的定义及其分类二、销售商品收入的确认、计量（重点）三、提供劳务收入（重点）四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入第一节收入一、收入的概念与特征及其分类1、定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征：企业的日常经营活动导致企业所有者权益的增加总流入3、收入的分类1、按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入建造合同收入二、商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；（合理估计）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（合理估计）特殊情况1、双方关于规格不符合要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要4、买方有退货权时3、商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【例1】C企业于2007年6月份销售一批产品给D企业，按照合同约定，产品的销售价格为20万元，增值税税率17%，产品已经发出，并收到D企业开出商业承兑汇票。该批产品的实际成本为15万元。假定不考虑其他因素。(2)销售商品不符合收入确认条件----当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款---某企业（按应收销项税额入账）贷：应交税费---应交增值税（销项税额）增值税纳税义务发生时间补充：增值税纳税义务发生时间货款结算方式纳税义务发生时间直接收款方式销售收到货款（发出货物）的当天托收承付和委托银行收款方式销售发出货物的当天赊销或分期收款方式销售为合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物发出的当天委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天发生视同销售货物行为货物移送的当天1、一般与收入确认时间一致2、特殊情况不一致例2C企业于2007年5月1日向D企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为25000元，增值税专用发票上注明：售价30000元，增值税2400元。C企业在销售发生后得知D企业资金周转发生暂时困难，此项收入目前收回货款的可能性不大。20×8年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款20×8年6月20日收到款项时(3)销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品或及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣。包括：商业折扣：扣除折扣后的金额确认收入现金折扣总价法：扣除折扣前的金额确认收入净价法【例3】C企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。若买方5月10日支付货款练习甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于2007年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2000B.1800C.1000D.900(4)销售折让----发生销售折让的，在发生时冲减当期销售商品收入借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款例4：2008年5月1日C企业销售一批商品给D企业，增值税发票上的售价20000元，增值税额3400元，5月3日货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，C企业同意并办妥了有关手续。假定此前C企业已确定该批商品的销售收入。----属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理。(5)销售退回发生在确认收入之前：借：库存商品贷：发出商品发生在确认收入之后，但在本年资产负债表日之前：借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：库存商品贷：主营业务成本冲减本年当月收入(5)销售退回发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告报批之前----按资产负债表日后事项处理冲减上年收入发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告报批之后冲减下年度收入----不属于资产负债表日后事项【例5】C企业2007年2月20日销售一批商品，售价20000元，增值税额3400元，成本10400元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于2月28日付款，享受现金折扣400元。2007年6月20日该批产品因质量严重不合格被退回。如果上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年3月25日财务报告批准报出前发生的呢？如果发生在2008年5月25日呢？(6)特殊商品销售业务①附有销售退回条件的销售业务----能对退货的可能性作合理估计的：发出商品时确认收入；——不能估计：退货期满时确认收入例6：2007年3月1日C企业向D企业销售一批器材500件，单位成本为20元，单位销售价格为30元，总成本为10000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为15000元，增值税税额为2550元。销售协议约定，购货方于2个月内发现质量问题可以退货，企业根据以往经验估计该种商品的退货率20%。若4月10日，实际发生退货100件？实际退货80件？实际退货120件？【续】若C公司无法合理估计退货的可能性发出商品：借：发出商品10000贷：库存商品10000借：应收账款2550贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2550收到货款：借：银行存款17550贷：预收账款15000应收账款2550退货期满没有发生退货时：借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本10000贷：发出商品10000如果有发生退货100件？练习甲公司20×7年6月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年6月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。20×7年出售的A产品实际退货率为35%甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）A.0B.4.2万元C.3.9万元D.6万元③预收款销售商品----预收款时：作为负债----发货时：确认收入购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方④分期收款销售是指将商品交付给购货方、货款分期收回的一种销售方式。收款期在3年以下的，以合同金额确认收入；计量方式收款期在3年以上的，按公允价值确认收入。会计处理：借：长期应收款（合同或协议价款）贷：主营业务收入（商品的公允价值）未实现融资收益（差额）实际利率法摊销同时结转销售成本发出商品时确认收入【例】2007年1月1日，C公司采用分期收款方式向D公司销售一台大型设备，合同约定的销售价格为5000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3900000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为4000000元。假定C公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额850000元，不考虑其他因素。【例】发出商品时：借：长期应收款5000000贷：主营业务收入4000000未确认融资收益1000000借：银行存款850000贷：应交税费（销项）850000借：主营业务成本3900000贷：库存商品3900000同时：计算实际利率（插值法）10%【例】实际利率法：第一年年底借：未确认融资收益400000贷：财务费用400000借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000第二年年底借：未确认融资收益340000贷：财务费用340000⑤委托代销商品一家企业委托另一家企业代为销售商品的销售方式。视同买断方式（协议价、实际价）----满足收入确认条件时：委托方确认收入；受托方作购进----不满足收入确认条件时：委托方在交付商品时不确认收入，受托方不作购进商品受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，确认购买；委托方收到代销清单时，确认收入。【例】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。【例】委托方发出商品：借：委托代销商品800000贷：库存商品800000收到代销清单：借：应收账款7020000贷：主营业务收入6000000应交税费（销项）1020000借：主营业务成本480000贷：库存商品480000【例】受托方收到商品：借：受托代销商品10000000贷：受托代销商品款10000000销售商品：借：银行存款8424000贷：主营业务收入7200000应交税费（销项）1224000借：主营业务成本6000000贷：受托代销商品6000000此时不确认购进【例】受托方借：受托代销商品款6000000贷：应付账款6000000收到发票并且付款：借：应付账款6000000应交税费（进项）1020000贷：银行存款7020000此时确认购进⑤委托代销商品收取手续费方式（销售商品数量）----委托方：在受托方将商品销售并向委托方开具代销清单时，确认收入—受托方：在商品销售后，按收取的手续费确认手续费收入【例】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。委托方发出商品：借：委托代销商品400000贷：库存商品400000收到代销清单：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费（销项）68000借：主营业务成本320000贷：委托代销商品320000借：销售费用40000贷：应收账款40000受托方收到商品：借：受托代销商品500000贷：受托代销商品款500000销售商品借：银行存款468000贷：应付账款400000应交税费（销项）68000收到委托方的发票：借：应交税费（进项）68000贷：应付账款68000借：受托代销商品款400000贷:受托代销商品400000支付货款：借：应付账款468000贷：银行存款428000主营业务收入40000不确认销售收入确认手续费收入⑥售后回购----是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费---应交增值税（销项税额）同时借:发出商品贷:库存商品回购价大于原售价的差额：借：财务费用（按期计提的金额）贷：其他应付款购回商品时：借：其他应付款应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时借:库存商品贷:发出商品一般不确认收入除非有确凿证据表明满足收入确认条件【例7】甲公司2007年3月1日，与C公