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个人所得税TaxationLaws高凤勤，西南财经大学税收学博士，山东财经大学财税学院副教授，税收理论与政策研究所所长，硕士生导师，中国注册会计师，中国税务学会理事，山东省科技厅软科学项目评审专家，国家税务总局网络学院主讲教师，主要从事税收理论与实务的教学与研究工作。主讲《税收理论与政策》、《中国税制》等课程。近年来，在《税务研究》等核心期刊发表论文20余篇。主持国家社会科学基金、教育部社科基金、山东省重大财经课题等国家级、省部级课题10余项。全球经济：低速增长持续调整全球GDP增长全球通货膨胀水平全球经济：总体复苏亚洲偏弱OECD综合领先指标美国：失业率仍然居高，制造业增长减速0.002.004.006.008.0010.0012.001,00050005001,0001,5001948-011950-011952-011954-011956-011958-011960-011962-011964-011966-011968-011970-011972-011974-011976-011978-011980-011982-011984-011986-011988-011990-011992-011994-011996-011998-012000-012002-012004-012006-012008-012010-012012-01美国:新增非农就业人数千人美国:失业率:季节调整%（右）美国ISM指数20.0025.0030.0035.0040.0045.0050.0055.0060.0065.002008-062008-082008-102008-122009-022009-042009-062009-082009-102009-122010-022010-042010-062010-082010-102010-122011-022011-042011-062011-082011-102011-122012-022012-042012-062012-082012-102012-122013-022013-04美国:ISM:采购经理人指数(PMI)美国:ISM:服务业采购经理人指数(PMI)新增非农就业与失业率美国：量化宽松计划回顾QE退出美国：QE退出影响MSCI资本市场指数欧洲：弱势复苏两级分化欧元区6月制造业PMI超预期数据来源:Wind资讯欧元区工业生指数2004-122005-122006-122007-122008-122009-122010-122011-122012-122004-12欧元区:Markit综合PMI欧元区:制造业PMI欧元区:服务业PMI欧元区:Markit零售业PMI3636404044444848525256566060(2005年=100)(2005年=100)(2005年=100)(2005年=100)PMI%6月值预期值5月值综合48.948.147.7制造业48.749.849.4服务业48.647.547.2消费信心改善带动零售数据回升就业数据支撑消费信心指数日本：经济重返增长持续性存疑20.0015.0010.005.000.005.0010.0015.002008-062008-082008-102008-122009-022009-042009-062009-082009-102009-122010-022010-042010-062010-082010-102010-122011-022011-042011-062011-082011-102011-122012-022012-042012-062012-082012-102012-122013-022013-04单位：%日本GDP环比折年率（不变价）：季节调整日本GDP环比对日本经济的几个担忧：人口结构老化产业外移政府负债率过高中国：GDP维持相对低速增长10.09%45.31%2012-12,44.60%6.25%45.91%2013-03,47.84%第一产业第二产业第三产业三大产业占GDP比重中国：CPI/PPI持续下行通胀压力较小PPI和CPI之间差值：企业盈利情况5月同比6个月平均12个月平均CPI2.12.382.39PPI-2.87-2.1-2.13CPI-PPI4.974.534.535.000.005.0010.0015.0020.002008-062008-082008-102008-122009-022009-042009-062009-082009-102009-122010-022010-042010-062010-082010-102010-122011-022011-042011-062011-082011-102011-122012-022012-042012-062012-082012-102012-122013-022013-04单位：%CPI非食品类CPI食品类CPI15.0010.005.000.005.0010.0015.0020.002008-062008-082008-102008-122009-022009-042009-062009-082009-102009-122010-022010-042010-062010-082010-102010-122011-022011-042011-062011-082011-102011-122012-022012-042012-062012-082012-102012-122013-022013-04PPIRM:全部原材料:当月同比%PPI:全部工业品:当月同比%CPI与PPICPI主要构成工业生产者购进价格指数中国：产能过剩投资对GDP贡献显著减小0.01.02.03.04.05.06.07.08.00.010.020.030.040.050.060.070.02010-032010-062010-092010-122011-032011-062011-092011-122012-032012-062012-092012-122013-03GDP累计同比贡献率:初步核算数:资本形成总额%对GDP累计同比的拉动:初步核算数:资本形成总额%(右)基础设施建设、地产开发投资旺盛民间投资持续下降显示制造业投资增速持续低迷资本形成总额对GDP的贡献率和拉动固定资产投资一季度资本形成总额对GDP累计同比的拉动为2.3%；对GDP累计同比的贡献率为30.3%，较上年同期下降3个百分点中国：消费微幅扩张从耐用品消费向服务消费转型0.01.02.03.04.05.06.07.00.010.020.030.040.050.060.070.080.090.02010-032010-062010-092010-122011-032011-062011-092011-122012-032012-062012-092012-122013-03GDP累计同比贡献率:初步核算数:最终消费支出%对GDP累计同比的拉动:初步核算数:最终消费支出%(右)0.005.0010.0015.0020.0025.0005,00010,00015,00020,00025,0002008-062008-082008-102008-122009-022009-042009-062009-082009-102009-122010-022010-042010-062010-082010-102010-122011-022011-042011-062011-082011-102011-122012-022012-042012-062012-082012-102012-122013-022013-04社会消费品零售总额:当月值亿元社会消费品零售总额:当月同比增长%（右）社会消费品零售总额消费支出对GDP拉动消费品零售当月同比2013年初消费市场表现中国：经济增速下行趋势明显“克强指数”5月：4.02%4月：5.31%下降：1.29%创年内新低，与工业增加值下跌一致中国：经济亟待转型小结近期宏观经济形势回顾美国：弱势复苏震荡上行欧洲：底部徘徊危机依旧日本：货币宽松表现抢眼中国：高位下行增速放缓下阶段经济形势展望美国：量化宽松政策缓慢退出欧洲：走出衰退两级分化日本：重返增长还是虚假繁荣中国：下行压力大亟待经济改革国内外宏观经济形势加大了税制改革压力。个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改的《中华人民共和国个人所得税法》，目前使用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的《个人所得税法》修改，自2011年9月1日起施行。重点与难点1、个人所得税纳税人的界定2、个人所得税的征税对象与税率3、应纳税所得额的确定4、应纳税额的计算5、境外已纳税额的扣除第六章个人所得税法第一节个人所得税概述第二节纳税义务人、征税对象和税率第三节应纳税额的计算第四节税收优惠政策第五节征收管理一、个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。IndividualIncomeTax二、个人所得税的特点征税对象为应税所得以应纳税所得额为计税依据实行分类所得税制适用超额累进税率和比例税率两种形式实行源泉扣缴和自行申报两种方式第六章个人所得税法第一节个人所得税概述第二节纳税义务人、征税对象和税率第三节应纳税额的计算第四节税收优惠政策第五节征收管理一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。中国境内有住所因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。境内居住满1年临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。（二）非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞二、征税范围工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。二、征税范围利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得三、税率工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率级次月应纳税所得额税率速算扣除数10＜X≤15003%021500＜X≤450010%10534500＜X≤900020%55549000＜X≤3500025%1005535000＜X≤5500030%2755655000＜X≤8000035%55057X＞8000045%13505三、税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得5-35%的五级超额累进税率级次年应纳税所得额税率速算扣除数10＜X≤150005%0215000＜X≤3000010%750330000＜X≤6000020%3750460000＜X≤10000030%97505X＞10000035%14750三、税