第11章收入费用与利润

湖北经济学院·会计学院中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院2学习目的通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院3本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院4本章结构第一节收入第二节费用第三节利润中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院5第一节收入概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。收入的分类：1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院6其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等通过“其他业务收入”科目进行核算。12.1收入主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院7一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件同时满足以下条件，才能确认为收入：1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的经济利益很可能流入企业；5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院8（二）商品销售收入的核算设置账户：1．主营业务收入（退货、折让冲收入）2．主营业务成本（退货冲成本）3．发出商品4．委托代销商品5．受托代销商品6．代销商品款（负债类）12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院91．一般销售例1：企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——增（销）136000（2）结转成本借：主营业务成本500000贷：库存商品50000012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院10例2（托收承付结算方式销售）企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本150000贷：库存商品15000012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院112．包安装销售例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院12（1）发出电梯（商品）借：发出商品8000000贷：库存商品8000000（2）预收货款借：银行存款9600000贷：预收账款9600000（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款5240000（余款240万、增204万、安装费80万）预收账款9600000贷：主营业务收入12683760应交税费——增（销）215624010.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院13安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万÷（1+17%））（4）结转成本借：主营业务成本800万贷：发出商品800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院143．委托代销、受托代销商品代销合同有两种方式：（1）视同买断；（2）收取手续费（新准则只有这种方式）。委托方于收到代销清单时确认收入12.1收入1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理①发出商品借：委托代销商品贷：库存商品②月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款—受托方贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：委托代销商品③收到货款借：银行存款贷：应收账款—受托方2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理①收到商品借：受托代销商品贷：代销商品款②实际销售商品，开出专用发票借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：受托代销商品③月底，开出代销清单，收到专用发票借：代销商品款借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方④付出货款借：应付账款—委托方贷：银行存款（成本价）（协议价）（成本价）（协议价）（协议价）（售价）（协议价）1、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费①发出商品借：委托代销商品贷：库存商品②月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款—受托方贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款—受托方③收到货款借：银行存款贷：应收账款—受托方2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理①收到商品借：受托代销商品贷：代销商品款②实际销售商品，开出专用发票借：银行存款贷：应付账款—委托方贷：应交税费－应交增值税（销项税额）③月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方借：代销商品款贷：受托代销商品④付出货款借：应付账款—委托方贷：银行存款贷：主营业务收入；其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税（成本价）（售价）（成本价）（售价）（售价）（售价）中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院17例：9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院18第一：视同买断方式委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品7万贷：库存商品7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销）1700012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院19（3）结转销售成本借：主营业务成本7万贷：委托代销商品7万（4）收到货款借：银行存款117000贷：应收账款11700012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院20受托方的会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品10万贷：受托代销商品款10万（2）实际销售借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费——增（销）2040012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院21（3）结转代销商品成本借：主营业务成本10万贷：受托代销商品10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款100000应交税费——增（进）17000贷：应付账款11700012.1收入（5）将款项交付委托方借：应付账款117000贷：银行存款117000中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院22第二：收取手续费方式（手续费5%，计5000元）委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款）借：销售费用5000贷：应收账款5000（5）收到货款，基本同，少5000元12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院23受托方的会计处理：（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款117000贷：应付账款100000应交税费——增（销）17000（3）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费——增（进）17000贷：应付账款1700012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院24（4）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款10万贷：受托代销商品10万（5）付款并确认手续费收入借：应付账款117000贷：银行存款112000其他业务收入500012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院254．以旧换新售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。借：原材料10000银行存款224000贷：主营业务收入200000应交税费——增（销）3400012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院265．售后回购如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元，B公司不得随意处置。实际上是一种抵押贷款，不确认收入。销售时收到的款项确认为负债借：银行存款贷：其他应付款【应交税费——应交增值税（销）】在回购期间分期计提利息：借：财务费用贷：其他应付款12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院276．售后租回是一种租赁业务，高级会计中学习12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院287．销售折扣（1）现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30(折扣不考虑增值税)，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。销售时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销）1700012.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院29结转成本借：主营业务成本70000贷：库存商品70000收到货款及税款借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000（2）商业折扣12.1收入中级财务会计收入、费用、利润122019/9/27湖北经济学院.会计学院308．销售折让因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）已确认收