第11章营业收入与费用

上海财经大学·浙江学院REVENUEANDEXPENSESChapter11营业收入与费用11级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润重点商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。11收入、费用和利润我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.收入与收益的辨析收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量11收入、费用和利润在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。11收入、费用和利润对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。11收入、费用和利润不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。本章不作详细讲解。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）收入的会计处理1.收入的一般核算11收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润5.分期收款的会计处理发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品——产成品约定收款日确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）按比例结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润6.代销商品的会计处理（1）视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：代销商品款借：应收帐款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税金—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款—朗能公司借：银行存款贷：应收帐款—晓泽公司借：应付帐款—朗能公司贷：银行存款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：代销商品款借：应收帐款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付帐款—朗能公司应交税金—应交增值税(销项税额)借：应交税金—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款—朗能公司借：代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款—晓泽公司借：应付帐款—朗能公司贷：银行存款主营(其他)业务收入借：销售费用贷：应收帐款—晓泽公司级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润7.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润例题K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元，至2002年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行会计处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润二、费用（一）界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本销售成本劳务成本在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。合同费用按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品营业税金及附加的核算借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费——应交营业税等级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。11收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬其他应付款——工会经费——教育经费累计折旧银行存款坏账准备期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润（四）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付工资应付福利费等期末结转销售费用借：本年利润贷：