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REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润11级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润重点商品销售收入的确认难点商品销售收入条件的理解与运用教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。11收入、费用和利润我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本不能收回（三）收入的会计处理1.收入的一般核算11收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理2.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润4.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。5.分期收款销售采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。11收入、费用和利润分期收款的会计处理销售实现借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未确认融资收益每期收款借：银行存款借：未确认融资收益贷：长期应收款贷：财务费用结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品300011收入、费用和利润6.代销商品的会计处理（1）视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借：库存商品应交税费—应交增值税（进项）贷：应付账款借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：应收账款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)例甲企业委托乙企业销售A产品100见，协议价为100元每件，该商品成本为60元每件，增值税率17%。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售：售价12000元，增值税2040元。11收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收账款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款—朗能公司应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款—朗能公司借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款主营(其他)业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税借：销售费用贷：应收账款—晓泽公司级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例假定承上例，代销合同规定：乙企业按每件100元的价格出售给顾客，甲企业按售价的10%支付手续费。乙企业实际销售：售价10000元，增值税1700元。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时向乙企业开具增值税专用发票。7.预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。8.售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。9.售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。10.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。11收入、费用和利润10.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000+60000）＝70%2007年12月31日确认的提供劳务收入＝300000×70%－0＝210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本＝（140000+6