第12章收入

上海立信会计学院会计学系制作本章预览学习目标和要求课前预习题补充例题案例分析课堂测试本章小结流程图演示章节目录第一节收入概述第二节主营业务第三节其他业务章节目录课前预习题课前预习题1课前预习题2补充例题补充例题1补充例题2补充例题3案例分析案例分析题1案例分析题2判断题1判断题2判断题3判断题4判断题5单选题1单选题2单选题3单选题4单选题5多选题1多选题2多选题3多选题4多选题5课堂测试[学习目标与要求]通过本章的学习，你应当：了解收入的概念及特征掌握收入确认和计量的原则掌握会计实务中收入核算的内容及特殊问题的处理课前预习题一假设T电视台在20×4年7月10日与W公司签定了一项合同：T电视台为W公司在9月份播放200次0.5分钟的广告。T电视台负责制作这些广告并定于10月5日从W公司收取款项。07月09月10月到底该于哪个月份确认收入呢？课前预习题二假设你是一名公司实习会计人员，公司于20×4年12月份发生如下经济业务①销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了“包退、包换、包修”的销售政策；②与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万元，合同签定日收到甲公司预付的款项20万元；③以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，合同约定货款的收款进度为20×4年5万元、20×5年4万元、20×6年6万元。第一节收入概述一、收入的概念及特点1、收入的概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。第一节费用概述2、收入的分类按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。按照企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入的类别及其划分标准收入是否与企业正常的生产经营活动直接相关营业外收入(利得)营业收入是否构成企业的主要的生产经营活动主营业务收入其他业务收入回首页第一节收入概述二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：（1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。第一节收入概述2、销售商品收入的计量销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。第一节收入概述（二）劳务收入的确认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理：（1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。（2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，则企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。第一节收入概述（三）他人使用本企业资产收入的确认与计量他人使用本企业资产收入主要有：（1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。（2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。第二节主营业务一、主营业务核算的内容1、主营业务收入的确认、计量2、现金折扣与销售折让的处理方法3、销售退回的核算原则4、销售成本的结转5、由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算6、销售费用的确认、计量第二节主营业务二、主营业务核算1、一般商品销售业务的账务处理根据收入确认的条件，确认收入时借：银行存款等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税）第二节主营业务同时，结转已销商品的实际成本时：借：主营业务成本贷：库存商品同时，按规定计算结转已销商品应交的税金及附加时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金其他应交款第二节主营业务2、现金折扣的账务处理现金折扣在实际发生时计入财务费用。3、销售折让的账务处理销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。第二节主营业务4、销售退回的账务处理销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户即可。（2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。（3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。第二节主营业务5、分期收款销售的账务处理分期收款销售，按合同约定的收款日期确认收入，同时按全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转销售成本。账务处理时，设置“分期收款发出商品”账户进行核算。第二节主营业务6、委托代销商品的账务处理对于代销商品的账务处理，存在两种不同的做法：（1）视同买断。受托方将商品销售后，按实际售价确认收入；委托方收到代销清单时确认收入。（2）收取手续费。委托方在收到代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按收取的手续费确定收入。账务处理时，设置“委托代销商品”账户进行核算。7、提供劳务业务的帐务处理第三节其他业务一、其他业务核算的内容其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的费用。第三节其他业务二、其他业务核算其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同，账务处理时，设置“其他业务收入”账户进行核算；企业发生的其他业务的销售成本、费用、相关税金及附加等，账务处理时，设置“其他业务支出”账户进行核算。[补充例题一]甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售A产品10台，售价总额100000元（不含增值税，下同）已入账；（2）销售需要安装的B产品2台，售价总额20000元，款项尚未收取，，安装工程构成销售业务的主要组成部分；（3）分期收款销售C产品4台，售价总额40000元，第一期款项20000元（不含增值税）已收到入账；（4）销售附有退货条件的D产品2台，售价总额23000元，退货期3个月，退货的可能性难以估计。要求：甲公司本月应确认的销售收入是多少？补充例题一解答甲公司本月应确认的销售收入=100,000+20,000=120,000（元）[补充例题二]某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为17%。产品售价为不含增值税价格。2003年12月该公司发生如下经济业务：1、12月5日，向甲企业赊销产品500件，单价为15000元，单位销售成本为10000元。2、12月20日，乙企业要求退回本年2月份购买的20件及2002年购买的16件产品。该产品销售单价15000元，单位销售成本为10000元，其销售收入已确认入账，货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。3、12月25日，甲企业提出12月5日购买的产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给于折让，同时开具红字增值税专用发票。要求：根据上述经济业务编制有关的会计分录。[补充例题二]补充例题二解答12月5日借：应收账款8,775,000贷：主营业务收入7,500,000应交税金——应交增值税（销项税）1275000借：主营业务成本5,000,000贷：库存商品5,000,000补充例题二解答12月20日借：主营业务收入540000应交税金——应交增值税（销项税）91800贷：银行存款631800借：库存商品360000贷：主营业务成本360000补充例题二解答12月25日借：主营业务收入750,000应交税金——应交增值税（销项税）127,500贷：应收账款877,500补充例题三某企业于2003年11月10日接受一项产品的安装业务，安装期3个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项330000元，实际发生成本210000元，估计还会发生90000的成本。要求：计算2003年应确认的收入及结转的成本，同时编制有关的会计分录。补充例题三解答2003年确认的收入=450000*210000/（210000+90000）-0=315000（元）2003年结转的成本=300000*210000/（210000+90000）-0=210000（元）补充例题三解答实际发生成本时借：生产成本（或劳务成本）210,000贷：银行存款210,000预收账款时借：银行存款330,000贷：预收账款330,000补充例题三解答确认收入时借：预收账款315,000贷：主营业务收入315,000结转成本时借：主营业务成本210000贷：生产成本（或劳务成本）210,000[案例分析一]一笔收入？两笔收入？国嘉实业股份有限公司（600646SH）1997年度主营业务收入如下：项目本年发生数上年发生数商品销售收入1,313,311,361.82394,703,951.03软件销售收入96,000,000.000技术服务收入87,155.400合计1,409,398,517.22394,703,951.03案例思考题[案例分析一]主营业务收入本年度比上年度增长2.57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司——北京国软科技有限公司全年的销售收入。而由于公司于1997年内购并了该子公司，故97年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。国嘉实业98年度审计报告中注释：北京国软科技有限公司在1997年12月取得软件销售的预收货款9600万元，原列入1997年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为1997年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整。致使1997年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9600万元和4880万元。而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增9600万元和4880万元，此外，主营业务成本等也作了相应调整。[案例分析]资料来源：1、注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析（中）中国财经出版社2002年8月第一版2、国嘉实业股份有限公司1997、1998年年度报告及1998年度审计报告背景资料：《企业会计准则——收入》案例思考题：1、该公司是否可将子公司9600万元的销售货款作为1997年度的收入加以确认？作为一名注册会计师，你是否认为该公司在提前确认收入？2、该公司1998年度对于子公司9600万元的销售货款所作的调整处理，你有怎样的看法？3、对于公司将取得软件销售的预收货款9600万元先确认为1997年度收入，然后修改错误，再将该货款确认为1998年度收入的做法，对公众投资者的决策会带来怎样的影响？造假造得很“完美”沈阳黎明服装股份有限公司的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂，1998年12月23日公开发行7000万社会公众股，1999年1月28日股票在上海证券交易所上市交易。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.527亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%，把亏损3448万元粉饰为盈利5231万元。[案例分析二]案例思考题造假造得很“完美”黎明股份造虚假的主要手段是：1、通过与关联企业和非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利