第12章收入、成本、费用、利润

LOGO第十二章收入成本费用利润电子讲义第十二章收入、费用内容框架：第一节、收入第二节、成本费用及核算第二节利润第一节收入一、收入概念及特点指企业销售产品或商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。二、收入的分类1、按照收入的性质（1）商品销售收入；（2）劳务收入；（3）提供他人使用本企业的资产收入。2、按照企业经营业务的主次分主营业务收入；其他业务收入。（一）、销售商品收入1.销售商品收入的确认标准（同时满足）①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制③收入的金额能够可靠地计量（收入金额能够合理估计）入账金额应为双方合同或协议约定的公允价值。④相关的经济利益很可能（收回款项的可能性超过50%）流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。2.设置的主要账户主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用3.主要账务处理①一般销售商品收入的账务处理确认收入借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【例1】甲公司向乙公司销售消费品一批，价款20万元，增值税3.4万，价款合计23.4万元。该产品成本13万元。适用消费税率10%。乙公司用支票支付货款及税额，甲公司将提货单交给对方。要求：作出相关的会计处理。①收到支票确认收入借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税）34000②结转成本借：主营业务成本130000贷：库存商品130000③计算确认消费税金借：营业税金及附加20000应交税费—应交消费税20000【例2】甲公司采用预收货款方式向乙公司销售商品一批，价款100万元，增值税17万，价款合计。该批商品实际成本60万元。乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），货物已发运，剩余货款于3个月后支付。要求：做出预收货款、销售货物、结算剩余货款的会计处理。①收到货款借：银行存款600000贷：预收账款600000②确认收入借:预收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税）170000③清算货款借：银行存款570000贷：预收账款570000④结转成本借：主营业务成本600000库存商品600000（二）现金折扣、商业折扣、销售折让◆现金折扣：为鼓励购买方提前付款给予的折扣，表示为：2/10、1/20、n/30◆商业折扣：以价目表为基础给予的折扣；◆销售折让：售出的产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。现金折扣我国目前按总价法，即按照未扣售价（总价）确认收入，实际发生现金折扣时计入财务费用。商业折扣按标准价格扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入。销售折让（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例12-3】甲企业1月1日向乙企业销售商品一批售价50000元，增值税8500元，企业已确认收入，货款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在质量问题，要求在价格上给予折让，甲公司同意给予售价10%的销售折让，共计价款5000元，增值税销项税额850元，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。1.确认收入借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税）85002.发生销售折让借：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税）850贷:应收账款5850未确认收入的退回对于未确认收入的售出商品，借：库存商品贷：发出商品确认收入后又退回的不属于资产负债表日后事项的企业一般在发生时冲减当期商品销售收入，同时冲减当期销售商品成本。涉及现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。属于资产负债表日后事项的按资产负债表日后事项的原则处理（三）销售退回的账务处理【例12-4】甲企业1月1日向公司销售商品一批，售价350000元，增值税59500元，该批商品成本182000元。企业已确认收入，货款已收到。2月20日，乙公司提出商品存在严重质量问题，全部退货给甲公司，家甲公司将款退给购货方，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。①确认收入，结转成本借：银行存款409500贷：主营业务收入350000应交税费—应交增值税（销项税）59500借：主营业务成本182000贷：库存商品182000③发生退货借：主营业务收入350000应交税费—应交增值税（销项税）59500贷：银行存款409500借：库存商品182000贷：主营业务成本182000三、提供劳务收入的确认与计量1.同一会计期间内开始并完成的劳务应按劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额，确认方法参照商品销售收入的确认原则。三、提供劳务收入的确认与计量2.劳务的开始和完成分属不同会计报告期（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计：同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定。已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。．交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。劳务的开始和完成分属不同会计报告期，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。三、提供劳务收入的确认与计量（2）提供劳务交易结果不能可靠估计资产负债表日不能对劳务交易结果做出可靠计量的，企业在资产负债表日不能按完工百分比法确认收入。已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认提供的劳务收入，并结转已发生的成本；已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供的劳务收入，并结转已发生的成本；已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（管理费用），不确认提供劳务的收入。三、提供劳务收入的确认与计量【例】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为12万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。（1）2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款40000贷：预收账款40000(2)实际发生培训成本时借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2x10年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000（3）完工百分比法确认劳务收入的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度—以前会计期间累计已确认的提供劳务收入；本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度—以前会计期间累计已确认提供劳务成本。完工百分比的确认方法：1.按已完成工作的测量，由专业测量师对已完成的工作进行测量，确定劳务的完成程度。2.按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比确定。3.按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。【例】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。解：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280000+120000)×100％=70％20×9年12月31日确认的劳务收入=600000×70％-0=420000(元)20×9年12月31日结转的劳务成本=(280000+120000)×70％-0=280000(元)①实际发生劳务成本借：劳务成本——设备安装280000贷：应付职工薪酬280000②预收劳务款借：银行存款440000贷：预收账款——××公司440000③20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——××公司420000贷：主营业务收入——设备安装420000借：主营业务成本——设备安装280000贷：劳务成本——设备安装280000四让渡资产使用权的收入1、让渡资产使用权产生的收入种类（1）转让无形资产等资产使用权形成的收入；（2）出租固定资产取得的租金；（3）进行债券投资收取的利息；（4）进行股权投资取得的现金股利。2、让渡资产使用权收入的确认条件（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量3、确认使用费收入的原则如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。4、让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的折旧或进行的摊销，一般通过“其他业务成本”科目核算。（1）确认收入借：应收账款/银行存款贷：其他业务收入（2）确认成本借：其他业务成本贷：累计折旧/累计摊销【例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款40000贷：其他业务收入——转让使用权收入40000【例】甲公司于2012年1月1日向乙公司转让某专利使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费36万元。2012年该项专利技术计提的摊销额为12万元，每月计提摊销额为1万元。假定不考虑其他因素和相关税费。要求：请作出相关的会计处理。①2012年末确认收入借：应收账款360000贷：其他业务收入360000②2012年每月计提专利权摊销额借：其他业务成本10000贷：累计摊销10000第二节产品成本的归集与分配生产成本的三大要素：直接计入产品成本1.直接材料分配计入产品成本直接计入产品成本2.直接人工分配计入产品成本3.制造费用---分配计入产品成本1.材料费用（1）对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应计入费用成本账户即可。如：生产部门领用材料5000元，应作如下分录：借：生产成本5000贷：原材料5000（2）当领用材料被用于多种产品时，材料分配标准就需要采用定额消耗量（费用）法、比例法、产品重量比例法等，在不同产品之间进行分配。【例】某公司生产A、B两种产品，9月份根据领料单汇总，A产品单独领用甲材料2000元，B产品单独领用甲材料1000元，A、B两种产品共同领用乙材料14000元。当月生产A产品150件、B产品100件。在共同领用材料中，A产品单位消耗定额为1公斤，B产品的单位消耗定额为2公斤。车间一般性消耗材料1498元，管理部门耗用材料1002元，辅助生产车间领用材料1400元。AB两种产品共同耗用乙材料的分配率计算如下：分配率=14000/（150x1+100x2）