个人所得税的税收筹划

09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文09-10-2学期期末论文个人所得税的税收筹划学生姓名：武雷学号：0910940415专业：电子科学与技术班级：电科094学校天津工业大学2010年6月09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第2页共11页【摘要】：个人所得税可以说是目前中国税制体系中与个人关系最为密切的税种了。随着我国经济发展水平的不断提高和国民收入的分配格局逐渐向个人倾斜，我国的个人所得税纳税人不断增加，个人所得税收入也逐年上涨。但各人所得税的纳税人进行税收筹划时具有很大的困难，因为大多数纳税人不了解税法。纳税人不了解税法造成了一些本可以避免的税收负担没有避免，“多”缴个人所得税的现象。本文将介绍个人所得税的一些纳税项目以及一些合理的税收筹划方案，并用生活中的实例加以分析说明。【关键字】个人所得税，税收筹划方案，实例分析09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第3页共11页目录一、个人所得税的应税项目及基本计算方法..........................4（一）工资、薪金所得.........................................4（二）个体工商户的生产经营所得...............................4（三）劳务报酬所得...........................................4（四）稿酬所得...............................................4（五）利息、股息、红利所得...................................5（六）财产租赁所得...........................................5（七）财产转让所得...........................................5（八）偶然所得、其他所得.....................................5二、劳务报酬所得中的个人所得税筹划..............................7（一）尽量将劳务报酬分次计算.................................8（二）将不同劳务报酬项目分别计算.............................8三、合理选择兼职收入形式........................................9四、高工资者可以通过注册公司实现税收筹划..........................1009-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第4页共11页一、个人所得税的应税项目及基本计算方法我国的各人所得税实行分类课征的制度，各人的全部收入被划分为11类，分别课税，下面将简单介绍其中的几种。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或受聘而去得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。应纳税所得额：工资、薪金所得，以每月收入额减去费用1600元后的余额，为应纳税所得额应纳税额的计算:应纳税额=（每月收入额-1600元）*适用税率-速算扣除数（二）个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一年纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额的计算：应纳税额=(全年收入总额-成本、费用、以及损失)*适用税率-速算扣除数（三）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事分雇佣的各种劳务所去得的所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、影视、录音、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他服务等。应纳税所得额：每次的收入额减除有关费用后的余额。纳税人的每次收入不足4000元的，以每次收入额扣除800元后为应纳税所得额；每次收入超过4000元的可以减除20%的费用，余额为应纳税所得额。应纳税额的计算：每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800）*适用税率每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*适用税率。（四）稿酬所得稿酬所得以每次的收入额扣除有关费用厚的余额为应纳税所得额。“有关费用”的扣除标准与“劳务报酬所得”项目相同。09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第5页共11页应纳税额的计算：每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800）*14%每次收入额超过4000元的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*14%（五）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得以全部收入额为应纳税所得额，适用20%的税率。应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额*20%（六）财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以每次的收入额扣除有关的费用后的余额为应纳税所得额。“每次的收入额”是指一个月内取得的收入。应纳税额的计算：每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800）*20%。每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%。（七）财产转让所得以财产转让的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让所得适合20%的税率。应纳税额的计算：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）*20%（八）偶然所得、其他所得以全部收入额为应纳税所得额，适用20%的税率。应纳税额的计算：应纳税额=每次每次收入额*20%个人所得税税率汇总表：(一)工资、薪金所得适用(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用(三)劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得适用(四)财产转让所得适用(五)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第6页共11页(一)工资、薪金所得适用级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过500元的不超475元的501、本表含税级距指以每月收入额减除费用1600后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2、含税及距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超16,375元至31,375元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分超31,375元至45,375元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分超45,375元至58,375元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分超58,375元至70,375的部分4010,3759超过100,000元的部分超70,375元的部分4515,375(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过5,000元的不超过4,750元的501、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，2超过5,000元到10,000元的部分超过4,750元至9,250元的部分1025009-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第7页共11页3超过10,000元至30,000元的部分超过9,250元至25,250元的部分201,250费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用，他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。4超过30,000元至50,000元的部分超过25,250元至39,250元的部分304,2505超过50,000元的部分超过39,250元的部分356,750(三)劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得适用每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。(四)财产转让所得适用减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。(五)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用级距劳务报酬所得税率税款加征1不超过20,000部分20%一成2超过20,000-50,000元部分20%五成3超过50,000元部分20%十成二、劳务报酬所得中的个人所得税筹划上一章中我们简单了解了我国关于个人所得税的一些税法，，下面作者将具体阐述有关劳务报酬中的个人所得税筹划方案。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第8页共11页在以上项目的所得，只有一次性收入的，已取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。每月的收入总额在4000元一下的，可以扣除800元的费用，超过4000元的，可以按照收入总额的20%扣除费用。扣除费用后的金额为劳务报酬所得的应纳税所得额。每次的应纳税所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超过50000元的部分，分别按照20%、30%和40%的税率征收所得税。根据以上规定，纳税人可以采取一下措施进行纳税筹划。（一）尽量将劳务报酬分次计算这样做对纳税人的好处体现在两个方面：一是次数越多，纳税人可以减除费用的次数就越多；二是将一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入额，防止适用较高的税率。【案例一】张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少））。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）总共应纳税额＝5200×3＝15600（元）【筹划分析】如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）总共应纳税额＝1200×12＝14400（元）则经过筹划，张某可以少缴税款1200元。（二）将不同劳务报酬项目分别计算在计算劳务报酬应纳个人所得税时，28个项目是分别计算的。纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的负担。【案例二】大学英语老师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2006年11月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，应外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。09-10-2学期《企业纳税筹划》期末论文第9页共11页如果张老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其税收负担为：应纳税所得额=（5000+2000）*（1-20%）=5600元应纳个人所得税=5600*20%=1120元【筹划分析】如果张老师将以上两项分别计算，那么其税收负担为：翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000*（1-20%）*20%=800元讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）*20%=240元张老师2006年11月总共需要缴纳个人所得税为1040元，。经过筹划，找老师可以少缴80元。三、合理选择兼职收入形式如上所述，我国个人所得说实行分类课征的制度，各类所得在分类时完全分离，分别纳税。这样，同样的一笔所得