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个人所得税的纳税筹划与案例分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析（一）个税种类:工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所得、特许权使用费所得、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其它所得。我国实行分类计征的方式，不是综合计征方式。（二）工资薪金的个税计算方法，目前主要有如下四种：1、月工资（包括工资表中应付工资栏、职工福利费中补贴、工会发放的补助等。不包括年终双薪、年终奖等）2、年终双薪3、年终奖4、特殊行业的“年薪制”特别问题：（1）在职董事的补贴（文件规定作为劳务报酬。800元/月以下免征个税和营业税，可作避税用）（2）员工获得的政府各部门奖金（偶然所得）（3）员工获得的其它单位奖金（其它所得）（4）员工子女升学奖励（并入工资中纳税）月工资适用5%至45%的超额累进税率。年终双薪和月工资相比区别主要是不能再扣除1600元和三险一金。二、工资薪金的纳税筹划案例分析（一）分解收入（二）增加费用扣除（三）发放方式的组合与搭配在月工资与年终奖之间合理搭配发放可明显降低个税。例、张三2006年全年工资奖金毛收入约为48000元，单位为其支付工资时，有三种方案可供选择。方案一：每月支付工资3000元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工12个月工资个税=[（3000－1600）×10%－25]×12=1380。年终奖个税=12000×10%－25=1175。全年应扣缴个税为1380＋1175=2555。方案二：每月按4000元发工资。全年个税=[（4000－1600）×15%－125]×12=2820元。筹划方案：据上面的经验数据表，全年收入48000元处于区间全年收入为25201到54700元时，首先确定年终奖金6000元。余下金额42000元按12个月均摊为每月3500元，全年月工资个税=[（3500－1600）×10%－25]×12=1980。年终奖6000元的税率为5%，速算扣除数为0元。相应的个税=6000×5%－0=300。方案三的个税和为1980＋300=2280元。筹划效果：方案三较方案一节税275元，较方案二节税540元三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案例劳务报酬是个人因提供独立（非受雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。其个税计算方式是（一）确定应纳税所得额每次收入小于4000元时，扣除项目为800元（注意不是1600元）每次收入大于4000元时，扣除项目为收入的20%。（二）劳务报酬的税率为20%，但应纳税所得额超过20000元的加征5成；应纳税所得额超过50000万元的加征10成。例：张三一次收取劳务报酬35000元，应纳税所得额为35000×(1－20%）＝28000元应纳个税为20000×20%＋8000×30%＝6400元（三）须注意的是：劳务报酬的支付方要取得接受方到税务局代开发票才能入账作税前扣除，另外还需要注意劳务报酬需缴纳营业税（月低于1500元的免征营业税）（四）分次方式：1、只有一次性收入的，以取得的该项收入为一次。2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月的收入为一次。劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三种：（一）委托方费用负担法委托方负担费用后，受托方的名义收入减少但实际收入不变。此时对受托方而言，税基可明显的下降。如受托方受托期间的伙食、交通、住宿补助费。（二）同一事项的认定分解法劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的项目征税有30多种（如安装、装潢、安装、制图、化验、测试、会计、咨询、审稿、表演、广告、介绍、经纪等），尽可能多划分项目可多增加扣除基数。（三）分次纳税，降低纳税基数。如李四接受吉祥公司的委托从事一项设计安装工程，工程期限为1年，每月工作时间不等，总共收费36万元。筹划前：按每月3万元支付劳务报酬，李某的个税为[30000×（1－20%）×30%－2000]×12＝62400元。筹划后：一是由吉祥公司负担每月的交通费、住宿费、生活费、办公用品费等相关费用全年共计3万元（分解费用）；另外将提供劳务分为设计与安装两项来分别计算劳务费（分解项目）；付款方式分为13次（增加次数），前十二个月每月付2.6万元(设计与安装各一半),最后一个月付1.8万元(设计与安装各一半)。总额2.6×12＋1.8＋3＝36万元。李某的个税为：前十二个月分别设计与安装个税和为[13000×（1－20%）×20%]×12×2＝49920元。最后一次付款个税为[9000×（1－20%）×20%]×1×2＝2880元。合计个税为49,920＋2,880＝52800万元。筹划前后节税:62400－52800＝9600元特别要注意的是：劳务报酬要交营业税，筹划后的营业税还要少交30000（分解费用）×5.5%＝1650元。根据工资与劳务报酬的关系，可以采取手段进行转换。如上例中李四按受吉祥公司的雇用，李四取得工资薪金为36万元。假设李四月三除一金税前可扣除1400元。李四月工资收入为25000元，年终奖为6万元。李四月工资个税为12个月工资个税=[（25000－1400－1600）×25%－1375]×12=49500。年终奖个税=60000×15%-125=8875。全年应扣缴个税为49500＋8875=58375元。比劳务报酬纳税筹划前节税为62,400－58,375＝4,025元。注意：工资不交营业税，劳务报酬要交营业税，36万元纳营业税360000×5.5%=19800元。考虑两税后共节税为19800＋4025=23825元。1、企业自然人股东增资的纳税筹划方法2、巧用无形资产出资的个税筹划方法营业税的纳税筹划的策略技巧一、基本思路（一）营业税税率分析1、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算)2、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建安业与租赁业、文体业与服务业、）3、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）4、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：递延收入、纳税主体：物业、）5、从组织形式入手。（混合销售）二、案例分析（一）改变合同形式，将包工包料合同改为甲供设备的形式。文件依据：《营业税暂行条例实施细则》的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。例：吉祥公司承包某上市公司的火电厂建设项目，其中设备金额为3亿元。纳税筹划前，吉祥公司因自已提供设备负担的营业税为900万元。纳税筹划方案：将设备由上市公司提供，吉祥公司勿需负担设备营业税900万元。节税900万元。值得说明：根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税「2003」16号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。”规定可知：在上市公司提供设备的条件下，符合条件的设备亦可以不计入营业税的税基。（二）装饰工程清包工和建筑劳务分包问题1、清包工依据：《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号）规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”根据这个文件：装饰劳务公司就可以采取两种方式签订合同：一种是包工包料，另一种是清包工方式，我们可以选择不同的方式，计算不同方式下的税后净利做出选择。例；吉祥公司承包某项装饰工程，包工包料的情况下，材料购进价为100万元，劳务50万元，合同总价为190万元。采取清包工方式，劳务成本为50万元，合同总价为80万元。所得税税率为25%。清包工方式的税后净利＝[80×（1－5.5%)－50]×(1－25%)＝19万包工包料方式下净利＝[190×（1－5.5%)－150]×(1－25%)＝22万结论:包工包料为最佳方式.（2）《关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）规定：‘建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘建筑业’税目征收营业税。”建筑安装企业在提供劳务时，有两种选择，一是劳务分包形式，另一种是招聘员工的方式，哪种方式更好呢？例：吉祥公司承包一项工程，其中有劳务8000万元，可以采取临时招聘员工方式，亦可以采取劳务分包方式。从税收角度分析：劳务分包勿需缴纳营业税，由提供劳务的建安公司缴纳。而招聘员工需缴纳营业税240万元，而且因计税工资的原因，税前不一定能全扣除！结论：采用劳务分包形式较好。如意公司应收取利息金额为800万元，应缴纳营业税及附加为800×（1＋10%）＝88万元。企业所得税前扣除营业税为88万元，营业税及附加抵税为29万元。将吉祥与如意公司合并考虑，税负为88－22－13＝53万元。纳税筹划方案：由如意公司为吉祥公司提供担保，如意公司没有税负，吉祥公司可抵扣200万元的企业所得税。纳税筹划方案节税为53＋200＝253万元。（四）自产货物且安装文件依据《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）规定：“纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。”例：某企业生产铝合金门窗且负责安装。铝合金的售价为500万元，安装费为100万元。假设进项为51万元。不考虑城建及附加。（1）不具备分开核算的条件时应纳增值税和营业税为600×17%－51＝51万元。（2）具备分开核算的条件时：500×17%－51＋100×3%＝37万特别注意的是：如果分开设两个公司：销售及安装公司，税负加重！500×17%－51＋（500＋100）×3%＝52万，税负上升1万元。（五）营业税转化为增值税政策依据：设备租赁为服务业，税率5%；出售设备，大于原值的按4%减半征收，低于原值的免税。例：某建筑工业集团，内部有大型设备需要在不同企业间调用。若按按独立企业间标准，年应收租赁费1000万元。年应纳营业税为50万元。纳税筹划方案：将作为固定资产管理的设备按净值在不同企业间出售，因售价低于原值，免税。纳税筹划的节税效果：50万元营业税。（六）减少流转环节,有效降低税负因为流转税中营业税大部分未实行差额征收,流转的次数越多,税负越重。为有效降低税负,应采取减少流转环节.例:吉祥公司(商业企业)租赁一幢仓库房给如意公司使用,租期为5年，租金为100万元/年.。如意公司又租给正弘公司使用，租金为120万元/年。如何筹划？（七）利用税率差的纳税筹划例：某国际管理咨询集团从事讲课服务，现按服务业5%纳税，年总收费金额为2000万元，营业税为100万元。纳税筹划方案：在营业执照上添加“培训”，适用文体业3%的税率，年营业税为60万元。节税40万元。•例：吉祥建筑工地租赁如意建筑公司的挖掘机挖山，签订的是租赁合同，适用税率为5%。如何筹划？•例：吉祥公司承包一项工程5000万元，后又全包给如意公司。有两种方案：方案一是采取分包方式，分出金额为4500万元；方案二是采取中介方式，收取中介费500万元。方案一的营业税：（5000－4500）×3