第4章收入确认与应收项目

第4章收入确认与应收项目导航图14-14-24-34-44-54-6☞第4章企业业务循环应收账款收入确认应收票据其他应收款收入和应收项目在报表中的列示第4章收入确认与应收项目收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入来源于企业的日常经营活动，因此，收入是经常性的、重复发生的。收入会增加企业的资产或负债的减少。由于收入会增加资产或者减少负债，所以，收入会导致股东权益的增加。收入是总额，即毛收入，不是净额，收入当中包含了成本费用等因素。收入只有在能够可靠计量时才能确认收入特征:收入分类收入根据取得来源，可分为以下几类。商品销售收入劳务收入租金收入利润表中的营业总收入是这些收入之和，营业收入则是企业主要经营活动的收入，对于工业或者商业企业，营业收入就是产品或者商品销售收入。收入收入确认基本原则收入确认条件已实现或可实现（toberealizedorrealizable）、已取得(tobeearned)。已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金；已取得的标志是完成了赢利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。取得要求实现要求收入确认遵循的是实现原则收入4.1企业业务循环制造业房地产软件开发酿酒业制造业收到货款生产产品销售产品购买材料退货保修房地产设计规划平整土地施工建设计建筑作品酿酒业3.装瓶1.采摘2.发酵4.销售软件开发洽谈使用定制4.2收入确认收入确认原则收入确认方法收入确认原则生产阶段存货持有阶段应收货款阶段取得生产所需资产完成生产销售商品提供劳务收到现金时间长期工程自然资源农产品零售业制造业房地产开发特许权授予初期确认原则1：收入赚取的关键事项已完成。确认原则2：已收取或可以收取。时间收入确认原则其实就是实现原则收入确认方法销售时确认收入需同时满足5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业，有把握收到现金。相关的收入和成本能够可靠地计量。例4-4时代公司1月10日出售服装100件，每件单价100元，生产这批服装的成本是每件70元。销售货款已经收到，增值税税率17%。增值税销项税额=销售额×17%=10000×17%=1700（元）借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本7000贷：产成品7000收入确认方法销售前确认收入施工企业的业务特点：建筑工程通常需要较长时间，跨越几个会计期间。工程开始之前，施工企业与客户(甲方)通常已经就工程项目的价格、质量达成了非常细致的协议。客户(甲方)通常都会随着工程进度支付工程款。由于存在这些明确的条件，施工企业可以在工程完工之前逐步确认收入，称为完工百分比法。完工百分比按照成本发生的进度或者工程的实际进度来确定。例4-5假定A公司于20X1年5月开始承包一项房屋建筑工程，预计20X3年10月完成。合同总造价为4500000元，估计成本为4000000。20X2年3月，总成本估计将增加50000元。项目20X120X220X3累计发生的成本100000029160004050000估计应完工成本30000001134000应收工程款项90000024000001200000当年收回的现金75000017500002000000具体业务处理见教材p133-135收入确认方法销售后确认收入分期收款法成本补偿法对于一些公司的业务，销售之后要做大量的工作，也会发生相应的成本。这样，在销售时确认就太早了。是指在交货后按实际收到的现金确认收入，按实际收到的现金占分期收款销售收入的比例确认销售成本的方法。是指在收回的现金完全补偿成本后，再根据收回的现金确认毛利的方法。两种方法都需设置“分期收款发出商品”账户，以反映货物已被客户提走，但货款还未全部收回的状态。发出商品时按库存商品的成本：借记“分期收款发出商品”，贷记“库存商品”；按比例结转已收回现金的成本时：借记“营业成本”，贷记“分期收款发出商品”。具体业务处理见教材p135-1364.3应收账款应收账款的形成现金折扣坏账准备业务处理应收账款的形成应收账款企业应收的各种款项企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失企业尚未收回的各种应收账款应收账款应收账款是指企业因赊销活动形成的一项应该收取，但还未收到的一笔款项，是企业的一项债权，属于流动资产。一定要按客户名称设明细账现金折扣付款条件：“2/10，1/20，n/30”10203012%1%0%2/10，10天之内付款享受2%折扣1/20，11-20内付款享受1%折扣n/30，21-30内付款不享受折扣记得享受折扣喔“n”是“nil”的简写，代表零、无。坏账准备应收账款收不回来坏账方案1方案2在坏账实际发生时直接冲减应收账款,确认坏账损失。直接冲销法按金融资产计提减值。具体方法可按信用风险特征如账龄来估计坏账损失。备抵法坏账准备计提的坏账准备已注销的坏账尚未注销的坏账准备客户财务状况恶化、破产、失信……业务处理应收账款单项金额重大的应收账款单项金额非重大的应收账款单独减值测试单独减值测试信用风险组合账龄是风险特征的一种表现形式实务中按账龄计提减值。不同账龄计提比例不同。森马服饰应收账款披露见教材p139业务处理账龄分析账龄分析是针对不同账龄的应收账款按照事先确定的比例从应收账款余额中计提坏账。例4-8X公司20X1年6月30日，应收账款期末余额为10000元，坏账准备贷方期初余额为300元。公司计提坏账的比例为5%。分析：X公司20X1年6月30日的应收账款余额10000×5%=500（元）为坏账准备的应有余额，6月份要计提的坏账损失=500-300=200（元）。借：资产减值损失—坏账准备200贷：坏账准备200根据应收账款期末余额的一定百分比估计坏账准备的期末余额并据以计算当期坏账损失的方法，在会计上被称为资产负债表法或应收账款基础（relationshiptoaccountsreceivable）。业务处理借：坏账准备贷：应收账款坏账注销坏账收回业务处理假设某公司20×1年应收账款余额为100000元，提取坏账的比例为3%。20×2年发生坏账损失600元，其中甲单位100元，丙单位500元，年末应收账款余额为120000元；20×3年，已冲销的上年丙单位的应收账款500元又收回，期末应收账款余额为130000元.要求：编制20×1年—20×3年有关坏账计提、冲销、收回的会计分录.坏账损失综合举例20×1年计提坏账准备借：资产减值损失—坏账准备3000贷：坏账准备300020×2年发生坏账损失借：坏账准备600贷：应收账款—甲单位100—丙单位50020×2年年末按应收账款余额提取坏账准备借：资产减值损失—坏账准备1200贷：坏账准备120020×3年，上年已冲销的丙单位账款500元又收回入账借：应收账款—丙单位500贷：坏账准备500同时，借：银行存款500贷：应收账款—丙单位50020×3年年末，按应收账款的余额提取坏账准备借：坏账准备200贷：资产减值损失—坏账准备2004.4应收票据票据特点应收票据业务票据贴现票据特点票据是一种无条件承诺付款书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者票据（creditinstrument）是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件。分带息票据和不带息票据。企业在销售商品、提供劳务或提供贷款的商业活动中，要求对方签发的银行承兑汇票或商业承兑汇票应收票据业务贷出款项，收到票据贷款业务销售业务赊销商品，收到票据应收款转为票据将逾期账款转为应收票据期末计价及到期应收票据的期末调整客户偿还欠款，收到现金应收票据业务例4-11某公司20X1年3月向F商场销售一批服装，总货款100000元，增值税税率为17%，公司收到F商场签发的期限为3个月的银行承兑汇票一张，共计117000元。借：应收票据117000贷：营业收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）17000销售业务赊销商品，收到票据应收票据业务贷出款项，收到票据贷款业务例4-12假设J公司向多年合作的供货商，提供一笔500000元贷款。供货商在收到贷款时向J公司签发一张期限为1个月，面值为500000元的商业汇票。J公司编制的会计分录如下:借：应收票据500000贷：银行存款500000供货商编制的会计分录如下：借：银行存款500000贷：应付票据500000应收票据业务应收款转为票据将逾期账款转为应收票据例4-13假设某公司有一笔应收账款30000元已经超过信用期，对方向公司开出了一张相同金额的票据。公司在收到票据时编制的会计分录：借：应收票据30000贷：应收账款30000应收票据业务期末计价及到期应收票据的期末调整客户偿还欠款，收到现金例4-14某公司在20X1年12月31日编制资负债表时，有一张尚未到期的面值为90000元的带息票据。票据签发日期是20X1年10月31日，票面利率为3%，期限为3个月。借：应收票据450贷：财务费用45020X2年1月31日票据到期，购货方及时把货款和利息共计90675元（90000元×3%×3/12）汇入公司账户。借：银行存款90675贷：应收票据90450财务费用225应收票据贴现申请贴现企业将持有的未到期的应收票据进行背书，并贴付一定利息，将票据的权利转让给银行，以获得票面金额一定比例的现金的行为。背书（endorsement），是指受款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人（endorser）负有连带付款的责任。实获金额=到期值－贴现折价背书贴现企业持票时间t1银行持票时间t2TT应收票据贴现票据到期日的计算按年计算应以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算应以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算应以票据出票之日起的实际天数计算习惯上算尾不算头应收票据贴现计算票据到期值M计算贴现折价D计算票据所得金额P不带息票据的到期值（M）=票据的面值(F)带息票据的到期值（M）=票据的面值（F）+票据的利息(I=F×r×T)=F（1+rT）（D）=M×T2×d（P）=M-D=M–M×T2×d=M（1-T2×d）应收票据贴现20X1年6月1日，某公司将持有的一张面值为30000元、期限为3个月的不带息票据向银行贴现，银行贴现率为4%，出票时间是20X1年4月1日。票据贴现折价计算如下：票据到期值=票据面值=30000（元）贴现时间=1个月票据贴现折价=票据到期值×贴现率×贴现月数/12=30000×4%×1/12=100（元）贴现实得金额=30000-100=29900（元）到期日贴现日出票日4月1日6月1日7月1日5月1日企业持票时间银行持票时间企业取得现金29900元，支付100元利息银行取得现金30000元，含100元利息收入借：银行存款29900财务费用100贷：应收票据30000例4-154.5其他应收款其他应收款范围业务处理其他应收款范围其他应收款其他应收款主要反映企业与其他单位或个人之间的一些除销售活动或劳务活动之外的结算业务。应收的各种保险或过失人的赔款应收单位为个人支付的代垫款预借的出差经费等业务处理时代公司派赵六去外地和客户洽谈生意。赵六填写了一份借款单后交予财务部门，借入现金12000元。赵六出差