第5章 资产计价与收益决定

会计学原理AccountingPrinciples5资产计价与收益决定第一节资产计价一、资产计价的基本原则与内容（一）资产计价的基本原则1.以历史成本作为基本的计量属性2.保持资产计价方法的一致性会计学原理5资产计价与收益决定（二）资产计价的内容会计学原理5资产计价与收益决定资产（如材料、商品等）取得（如购买、制造）耗用（如销售、消耗）结存（期末持有）历史成本历史成本历史成本■资产数量变动的基本规律会计学原理5资产计价与收益决定期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数＋—=期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数=＋＋二、债权计价（一）应收账款计价涉及的主要问题1.应收账款的界定2.应收账款计价模式应收账款账面数—坏账=应收账款净额■核心问题：坏账的确认与计量■坏账及其计量□坏账（BadDebts）的含义——“不能收回的应收款项”□坏账形成的主要原因——债务人消失——债务人破产——债务人无力偿债会计学原理5资产计价与收益决定（二）债权计价方法1.应收账款余额百分比法计量原理：坏账损失数=应收账款期末账面余额×坏账率■注意应收账款余额：当期期末数坏账率：根据近几年经验确定会计学原理5资产计价与收益决定2.赊销净额百分比法计算原理：当期赊销净额×坏账率=坏账损失■注意当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等）坏账率：根据近几年经验确定会计学原理5资产计价与收益决定3.账龄分析法思路：根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏账损失数额。会计学原理5资产计价与收益决定例：澜湖公司06年度应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。会计学原理5资产计价与收益决定组别欠款期应收账款余额坏账率坏账损失数11-3个月9000000%023-12个月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合计109400010600三、存货计价（一）存货及其特点1.含义“企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等”2.特点——主要流动资产——流动性强会计学原理5资产计价与收益决定（二）取得存货的计价1.外购材料实际成本的确定（1）买价（2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）2.产品生产成本的确定（计量）（1）直接材料费（2）直接人工费（工资及福利费）（3）制造费用会计学原理5资产计价与收益决定例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）会计学原理5资产计价与收益决定例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种材料6000公斤（实际单位成本8元）。生产A产品工人的工资费用20000元、福利费用2800元，B产品工人的工资费用30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。会计学原理5资产计价与收益决定（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度——存货数量确定方法（1）账面盘存制（PerpetualInventorySystems）——平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并随时计列其结存数的方法。■基本原理：会计学原理5资产计价与收益决定＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（2）定期盘存制（periodicinventorysystem）——平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数）的方法。■基本原理：会计学原理5资产计价与收益决定期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（3）两种盘存制度之比较①存货控制效果账面盘存制：完整、系统的控制作用实地盘存制：应加强对实物的监控②计算工作量账面盘存制：工作量大实地盘存制：工作量小会计学原理5资产计价与收益决定2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法基本方法：实际进价法（SpecificIdentification）先进先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后进先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加权平均法（WeightedAverage）会计学原理5资产计价与收益决定（1）个别计价法——以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的发出成本的一种计量方法。会计学原理5资产计价与收益决定例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。会计学原理5资产计价与收益决定本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480财务会计学5资产计价与收益决定计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）（2）先进先出法——在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。会计学原理5资产计价与收益决定本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）会计学原理5资产计价与收益决定计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）（3）后进先出法——假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。会计学原理5资产计价与收益决定本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）会计学原理5资产计价与收益决定计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）（4）加权平均法——把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。会计学原理5资产计价与收益决定加权平均单位成本=本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本会计学原理5资产计价与收益决定加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）会计学原理5资产计价与收益决定不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）先进先出法加权平均法后进先出法结果本期耗用材料成本116012601340小→大期末结存材料成本(存货价值)940840760大→小毛利(利润)640540460大→小四、固定资产计价（一）固定资产及其特点1.含义“企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。”2.特点——使用年限长——单位价值高——价值逐步转移与价值逐步补偿会计学原理5资产计价与收益决定3.固定资产计价内容：固定资产原价－累计折旧=固定资产净值■主要问题：原始价值确定折旧计算会计学原理5资产计价与收益决定（二）固定资产原始价值计量1.固定资产原始价值的构成原始价值=实际成本（历史成本）“为取得某项资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出”2.固定资产的某些后续支出会改变其原价如更新改造支出等资本性支出——资本支出与收益支出划分！会计学原理5资产计价与收益决定（三）固定资产折旧价值计量1.折旧(Depreciation)的含义（1）我国“固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或费用中去的那部分价值。”（2）FASB折旧是“一种成本分配过程”。会计学原理5资产计价与收益决定2.折旧的原因（1）有形损耗——实物损耗（2）无形损耗——价值贬值会计学原理5资产计价与收益决定3.折旧的相关概念（1）应计折旧总额=原始价值—（预计残值—预计清理费用）或=原始价值—预计净残值（2）年折旧额=应计折旧总额/预计使用年限（3）年折旧率=年折旧额/固定资产原始价值会计学原理5资产计价与收益决定4.折旧的计算方法会计学原理5资产计价与收益决定折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（1）年限平均法会计学原理5资产计价与收益决定固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12例：某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。（2）工作量平均法会计学原理5资产计价与收益决定固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额某期应计提折旧额=该期实际工作量单位工作量折旧额×（3）年数总和法会计学原理5资产计价与收益决定预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减会计学原理5资产计价与收益决定例：某设备原价为30000元，预计使用5年，预计净残值3000元。应计折旧总额×折旧率=年折旧额第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000-30