个人税务与遗产筹划概述

金融理财师AFP资格认证培训11版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)声声明明本讲义版权属中国金融教育发展基金会本讲义版权属中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会所有，受法律保护。金融理财标准委员会所有，受法律保护。金融理财师AFP资格认证培训22版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)二二..个人税务与遗产筹划概述个人税务与遗产筹划概述„„个人税务筹划概述个人税务筹划概述--税务筹划的概念税务筹划的概念--税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任--个人税务筹划步骤个人税务筹划步骤--个人税务筹划基本方法个人税务筹划基本方法„„遗产筹划概述遗产筹划概述--遗产的概念及法律特征遗产的概念及法律特征--遗产筹划的概念及目标遗产筹划的概念及目标金融理财师AFP资格认证培训33版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)2.1.12.1.1税务筹划的概念税务筹划的概念什么是税务筹划？什么是税务筹划？…………案例启示案例启示案例案例11：：王某与其二位朋友打算合开一家花王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计店，预计20082008年盈利年盈利360000360000元，花店是采取元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得得20082008年度年度税收负担较轻呢？税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？金融理财师AFP资格认证培训44版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)我国税收相关规定我国税收相关规定„„企业所得税的相关规定企业所得税的相关规定––纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人所得税的纳税人。。––计税依据计税依据企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额损后的余额。。––税率税率企业所得税采用企业所得税采用25%25%的比例税率。的比例税率。金融理财师AFP资格认证培训55版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)我国税收相关规定我国税收相关规定„„个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定––纳税人纳税人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。––计税依据计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从20082008年年33月月11日起每人每月日起每人每月20002000元，其工资不得在税前扣除。元，其工资不得在税前扣除。––税率税率在计算个人所得税时，其税率比照在计算个人所得税时，其税率比照““个体工商户的生产经营个体工商户的生产经营所得所得””应税项目，适用应税项目，适用5%5%～～35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率。¾¾《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》第一条第一条在中华人民共和国境内，企在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用个人独资企业、合伙企业不适用本法。本法。。金融理财师AFP资格认证培训66版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表的承包经营、承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%%速算扣除数速算扣除数（元）（元）11不超过不超过50005000元（含）的部分元（含）的部分550022超过超过50005000元至元至1000010000元（含）的部分元（含）的部分101025025033超过超过1000010000元至元至3000030000元（含）的部分元（含）的部分20201250125044超过超过3000030000元至元至5000050000元（含）的部分元（含）的部分30304250425055超过超过5000050000元的部分元的部分353567506750金融理财师AFP资格认证培训77版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)分析分析„„由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。金融理财师AFP资格认证培训88版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算„„假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，企业利润平分，三位合的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月伙人的工资为每人每月3,0003,000元。元。„„每人应税所得额为每人应税所得额为132,800132,800元，即：元，即：（（120,000+3,000120,000+3,000××1212）－）－1,6001,600××22－－20002000××1010＝＝132,800(132,800(元元))((投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从20082008年年33月月11日起每人每月日起每人每月20002000元，其工资不得在元，其工资不得在税前扣除税前扣除))„„适用适用35%35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为：132,800132,800××35%35%－－6,750=39,7306,750=39,730（元）（元）„„三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：39,73039,730××3=119,190(3=119,190(元元))„„所得税负担率为：所得税负担率为：119,190119,190÷÷360,000360,000××100%=33.108%100%=33.108%金融理财师AFP资格认证培训99版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算„„根据税法规定，有限责任公司性质的私营企根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用业是企业所得税的纳税义务人，适用25%25%的的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。金支出，准予扣除。––应纳企业所得税税额：应纳企业所得税税额：=360,000=360,000××25%=90,00025%=90,000（元）（元）––税后净利润：税后净利润：=360,000=360,000－－90,000=270,00090,000=270,000（元）（元）金融理财师AFP资格认证培训1010版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算„„若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按““股息、利息、红利股息、利息、红利””所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%20%。。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：270,000270,000××20%=54,00020%=54,000（元）（元）„„三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：[[（（30003000--16001600））××10%10%--25]25]××22××3+[3+[（（30003000--20002000））××10%10%--25]25]××1010××3=2,9403=2,940（元）（元）(2008(2008年年33月月11日起，工资薪金所得费用减除标准由每月日起，工资薪金所得费用减除标准由每月16001600元提元提高到每月高到每月20002000元）元）„„共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：90,000+54,000+2,940=146,94090,000+54,000+2,940=146,940（元）（元）„„所得税负担率为：所得税负担率为：146,940146,940÷÷360,000360,000××100%=40.82%100%=40.82%金融理财师AFP资格认证培训1111版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融教育发展基金会中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)结论结论™™由以上计算得知，采取有限责任公司形式比由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：采用合伙制形式多负担税款为：146,940146,940－－119,190=27,750119,190=27,750（元）（元）™™所得税负担率高出所得税负担率高出7.7127.712个百分