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第五讲个人税收筹划2010.05.31一、个人所得税的基本概念1、什么是个人所得税？个人所得税：国家对个人所取得的各项收入所征收的一种税。2、个人所得税征收方式我国现行个人所得税采用：分项目所得税制。不同的征税项目，应纳税额的计算方式不一样。例如：工资薪酬、个体生产经营所得、劳务报酬所得(稿酬所得)、偶然所得等计税方式都不一样。3、常见收入的计税方法1、工资薪金所得计税方法。2、劳务报酬（稿酬）所得计税方法。二、工资薪金所得税筹划技巧1、工资薪金所得计税方法以纳税人每月取得工资、薪金收入额减除2000元起征点后的余额为应纳税所得额。工资薪金所得计税方法计算公式：应缴纳的个税=(工资收入-2000)×税率-速算扣除数“9级超额累进税率计算应纳税额”级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元至2,000元的部分10%253超过2,000元至5,000元的部分15%1254超过5,000元至20,000元的部分20%3755超过20,000元至40,000元的部分25%1,3756超过40,000元至60,000元的部分30%3,3757超过60,000元至80,000元的部分35%6,3758超过80,000元至100,000元的部分40%10,3759超过100,000元的部分45%15,375工资薪金所得税税率表个人所得税率计算实例•例1：某外企人事部经理月收入8000元，请计算该经理每月应缴纳的工资所得税。应缴纳的个税：=(8000－2000）×20%－375=6000×20%－375=1200-375=825元2、工资薪金纳税筹划技巧（1）工资薪金所得应尽量平均化。例如：张先生每月收入差异很大，1月份的工资为2800元，2月份的工资为20800元，计算张先生两个月应当缴纳的税额。级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元至2,000元的部分10%253超过2,000元至5,000元的部分15%1254超过5,000元至20,000元的部分20%3755超过20,000元至40,000元的部分25%1,3756超过40,000元至60,000元的部分30%3,3757超过60,000元至80,000元的部分35%6,3758超过80,000元至100,000元的部分40%10,3759超过100,000元的部分45%15,375工资薪金所得税税率表参照工资薪金9级累进税制。1月份应纳税额为：(2800-2000)*10%-25=55元，2月份应纳税额为:(20800-2000)*20%-375=3385元合计纳税:55+3385=3440元如果平均两个月的工资，则每月工资为11800元，纳税额为：(11800-2000)*20%-375=1585元合计纳税:1585*2=3170元通过比较：节税3340-3170=270元。（2）奖金适应按月发放，不宜年终一次性发放。例如：2010年1月，某公司职工一次性获得2009年度奖金1.2万元，假设该职工每月收入为2000元。计算1月份该职工应当缴纳的个人所得税。级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元至2,000元的部分10%253超过2,000元至5,000元的部分15%1254超过5,000元至20,000元的部分20%3755超过20,000元至40,000元的部分25%1,3756超过40,000元至60,000元的部分30%3,3757超过60,000元至80,000元的部分35%6,3758超过80,000元至100,000元的部分40%10,3759超过100,000元的部分45%15,375工资薪金所得税税率表参照工资薪金9级累进税制,奖金所需纳税额为：12000*20%-375=2025元如果将奖金发放方式由年终一次改为每月发放。那么每月发放奖金1000元，该职工每月奖金应缴纳个税为：1000*10%-25=75元全年应缴纳个税为：75*12=900元通过比较：2025-900=1125元，即可以节约个税1125元（3）工资福利化。•例：王经理每月工资收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王经理可用收入为5000元。王经理应缴纳的个人所得税为:(6000-2000)*15%-125=475元如果企业为王经理免费提供住房，每月工资下调至5000元，则王经理应缴纳个人所得为:(5000-2000)*15%-125=315元相比较，王经理每月可以节约个税：160元三、劳务报酬所得税筹划技巧1、劳务报酬与工资的区别劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺或劳务而取得的报酬，他与支付报酬的单位不存在雇佣与被雇佣关系；工资、薪金所得是个人非独立劳动，从所在单位领取的报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇佣关系。劳务报酬与工资的区分的基本标准是:“是否存在雇佣与被雇用关系”。劳务报酬所得税税率表特别说明：稿酬按应纳税额减征30%即：应纳税所得额*20%*（1-30%）2、劳务报酬所得税计算方法级数每次收入应纳税所得额劳务报酬应纳税额1不超过4000元每次收入额-800元应纳税所得额*20%2超过4000元至20000元每次收入额*（1-20%）应纳税所得额*20%劳务报酬纳税计算实例•例2：某外籍客座教授来校讲学，获得劳务报酬20000元，其应缴税款为：应纳税所得额=20000*（1—20%）=16000元应缴税金=16000×20%=3200元稿酬纳税计算实例•例3：某作家出版一本著作，获得稿酬20000元，其应缴税款为：应纳税所得额=20000*（1-20%）=16000元应缴税金=16000×20%*（1-30%）=2240元3、劳务报酬纳税筹划“劳务报酬所得宜分次计算，以避免收入畸高被加成征收”。（1）分次领取（2）集体创作（3）费用转移（4）系列丛书筹划法案例：赵女士如何节约税负•作家赵女士与出版社商定出版一部20万字的作品，稿费定位400元/万字，每发行一万册支付1000元。预计市场需要量为5万册。如何节约赵女士的税负？劳务报酬所得税税率表特别说明：稿酬按应纳税额减征30%即：应纳税所得额*20%*（1-30%）级数每次收入应纳税所得额劳务报酬应纳税额1不超过4000元每次收入额-800元应纳税所得额*20%2超过4000元至20000元每次收入额*（1-20%）应纳税所得额*20%案例：赵女士如何节约税负•方案一：赵女士一次性取得13000元稿酬，她应缴纳个人所得税：13000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1456元•方案二：赵女士若将13000元分成5次领取，每次领取2600元，那么每次应缴纳个人所得税：（2600-800）*20%*（1-30%）=252元5次纳税总额：5*252元=1260元•比较显示，分五次领取赵女士可节约税负：1456-1260=196元（3）费用转移法•例：某位教授打算出版一部关于国有企业改革的著作，需要到各地一些典型企业进行考察。出版社愿意支付2万元的稿酬，预计赴各地考察需要费用5千元。如果经济学家自己支付考察费用，应纳个税为：20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240元如果改为出版社支付考察费用，应纳个税为：15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元节约税额：2240-1680=560元（4）丛书系列法•例：王教授准备出版关于税务筹划的著作，预计将获得稿酬12000元，试问王教授应如何筹划？第一方案：以一本书形式出版该著作，则：应纳税额=12000*（1-20%）*20%*(1-30%)=1334元第二方案：在可能的情况下，以4本一套的形式出版该系列丛书，则：应纳税额：每本稿酬=12000/4=3000元每本应纳税额=(3000-800)*20%*(1-30%)=308元总共应纳税额=4*308=1232元采用丛书出版可以节约税款：1334-1232=112元4、劳务报酬与工资纳税比较•（1）劳务转换为薪金：当纳税所得额比较少，可考虑都使其为工资薪金所得。•（2）薪金转换为劳务：当纳税所得额比较多，转换为劳务报酬所得，可以节约纳税额。案例：工资收入还是劳务报酬？•张女士2009年3月份从A公司获得劳务报酬所得10000元，此外，该女士还从B公司获得工资、薪金收入5000元。•如果张女士与A公司和B公司都是稳定的雇佣关系，那么张女士从两家公司取得的总收入按工资、薪金所得缴纳个人所得税，即3月份张女士应纳税额为：（5000+10000-2000）*20%-375=2600-375=2225元案例：工资收入还是劳务报酬？•如果张女士与A公司不是稳定的雇佣关系，那么两项收入可按照不同类别计算应缴纳个人所得税，即：工资、薪金所得应纳税额为：（5000-2000）*15%-125=450-125=325元劳务报酬所得应纳税额为：10000*（1-20%）*20%=1600元因而3月份张女士总共需缴纳个人所得税：325+1600=1925元•可见，分开缴纳两种个人所得税可节约300元（2225元-1925元）谢谢!!