个人税收筹划

个人税收与筹划主讲：高霞contents与个人相关的税种介绍1几个典型的税收案例2税收筹划的几点思考3第一部分：与个人相关的税种介绍个人所得税房产税车船税消费税契税营业税个人所得税综合课征制分类课征制我国征收依据：《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日全国人大发布）（1993年、1999年、2005年三次修正）《中国人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日国务院颁布）工资薪金所得个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得：股票、住房等。偶然所得：得奖、中奖、中彩。其他所得分类课征制工资薪金所得：计税依据：工资收入-2000元（免征额）税率：九级超额累进税率“工资薪金所得”税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（1）不超过500元的50（2）超过500元~2000元的部分1025（3）超过2000元~5000元的部分15125（4）超过5000元~20000元的部分20375（5）超过20000元~40000元的部分251375（6）超过40000元~60000元的部分303375（7）超过60000元~80000元的部分356375（8）超过80000元~100000元的部分4010375（9）超过100000元的部分4515375500×5%500×10%+1500×5%例如，某人月工资收入5000元。其每月应纳个人所得税=（5000-2000）×15%-125=325（元）税后收入=5000-325=4625（元）细化一独生子女补贴，免税；差旅费津贴、误餐补助，免税。不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。财税【1995】82号细化二“三险一金”（养老、医疗、失业、住房公积金）免税，超标准的住房公积金纳税。标准：单位和个人分别不超过职工本人上一年度月平均工资的12%。（财税【2006】10号）细化三当地政府（县以上）标准内的工伤保险、计划生育保险,暂免个税。（冀地税发【2009】46号）细化四企业为职工缴付的补充养老保险（企业年金），纳税；企业为职工缴付的补充医疗保险，纳税；企业为职工购买的人身意外险，纳税。（企便函【2009】33号）企业年金个人缴费部分，不得在计算个人所得税时扣除。企业缴费部分，应视为个人一个月的工资、薪金，不与正常工资、薪金合并，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”计算应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。国税函[2009]694号例如，某人月工资收入8000元，单位代扣基本养老保险640元，医疗保险320元，失业保险80元，企业年金400元。企业缴费的年金480元，企业缴费的补充医疗保险480元。工资薪金应纳个税=（8000+480-640-320-80-2000）×20%-375=713元企业缴费的年金应纳个税=480×5%=24元合计737元。细化五企业为职工发放的交通补贴，按全额的30%纳税；（冀地税发【2009】46号）细化六行政事业单位为职工发放的通讯补贴，超过当地政府（县以上）规定标准的部分，纳税。企业为职工发放的通讯补贴，超过当地政府（县以上）规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，纳税；当地政府（县以上）未规定具体标准的，按全额（现金、报销等形式）的20%纳税。细化七（冀地税发【2009】46号）例1，政府规定标准600元；纳税扣除最高标准500元；实发550元。其中的50元要纳个税。例2，政府规定标准400元；纳税扣除最高标准500元；实发460元。其中的40元要纳个税。细化八个人的公益性捐赠，按应纳税所得额的30%扣除；国家有特案规定的除外，例如对汶川的捐赠，可全额扣除。例：某人某月工资收入6000元，其中包括：独生子女补贴10元，防暑费200元，通讯补贴500元（当地政府未规定标准），另捐赠贫困山区200元。应纳税所得额=6000-10-200-500×80%-2000=3390元捐赠扣除限额=3390×30%=1017元∴捐赠200元可全额扣除。应纳个税=（3390-200）×15%-125=353.5元实收入=6000-353.5-200=5446.5元国税函[2008]723号离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。应在减除费用扣除标准后（2000元），按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。单位低价出售住房单位按低于购置或建造成本的价格出售住房给职工，差价部分需纳个税。计算方法同“年终一次性奖金”。取暖补贴企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。冀地税函【2009】236号例如，某人月工资收入5000元，12月份取得取暖补贴4000元。（4000-3500）/4=125元；取暖期每月应纳税=（5000+125-2000）×15%-125=343.75元。防暑降温费在当地政府（县以上）标准内发放的防暑降温费暂免征收个人所得税。（冀地税发【2009】46号）个体工商户生产经营所得企事业单位承包承租经营所得个人独资企业、合伙企业生产经营所得税率：五级超额累进税率计税依据：生产经营所得（收入-成本费用）或（收入-2000元/月）“个体工商户生产经营所得”及“对企事业单位的承包、承租经营所得”、“个人独资企业、合伙企业的生产经营所得”税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（1）不超过5000元的50（2）超过5000元~10000元的部分10250（3）超过10000元~30000元的部分201250（4）超过30000元~50000元的部分304250（5）超过50000元的部分356750个人独资企业与合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。劳务报酬所得税率：三级超额累进税率。计税依据：每次收入4000元以下，减除800元；每次收入4000元以上，减除20%。劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1）不超过20000元的部分20%02)超过20000元~50000元的部分30%20003)超过50000元的部分40%7000例如：某钢琴教师某月校外兼课收入6000元。应纳个税=6000×（1-20%）×20%=960（元）税后收入=6000-960=5040（元）再如：某演员某月受邀演出三场，共取得收入60000元，支付经纪人10%。应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应纳个税=48000×30%-2000=12400（元）税后收入=60000-12400=47600（元）思考：“劳动合同”与“劳务合同”？稿酬所得税率：20%的基础上减征30%，相当14%。计税依据：每次收入4000元以下，减除800元；每次收入4000元以上，减除20%。例如：某高校教师出版专著一部，共取得收入20000元。应纳税所得额=20000×（1-20%）=16000（元）应纳个税=16000×14%=2240（元）税后收入=20000-2240=17760（元）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权等的所得。例如编剧取得的剧本使用费。税率：20%。计税依据：每次收入4000元以下，减除800元；每次收入4000元以上，减除20%。财产租赁所得税率：20%。计税依据：每次收入4000元以下，减除800元；每次收入4000元以上，减除20%。案例：个人出租住房涉及税种：（财税[2008]24号）（1）房产税：4%。（2）营业税：在3%税率的基础上减半征收，相当1.5%。（3）城建税：城市7%，县城5%，其他地区1%。按实纳增值税、营业税、消费税之和为基数计算。（4）教育费附加：3%。按实纳增值税、营业税、消费税之和为基数计算。（5）印花税：免。（6）个人所得税：自2001年1月1日起减按10%。“财产租赁所得”的计税依据，为月租金收入依次扣除：（1）各项税费；（2）实际开支的修缮费用；（每月800元为限，无限期结转）（3）税法规定的费用扣除标准。（一次收入4000元以下，扣800元；一次收入超过4000元的，扣20%）例：某人将其自有住房二套出租，每月取得租金收入2500元，租期1年，全年租金收入30000元。计算其全年应纳个人所得税。该年1月份（1）房产税＝0。（2）营业税＝2500×1.5%＝37.5元。（3）城建税与教育费附加＝37.5×（7%＋3%）＝3.75元。（4）印花税：免。（5）个人所得税:扣除额=(37.5＋3.75)＋800=841.25(元)应纳个人所得税＝（2500－841.75）×10%＝165.88(元)该年2月份～12月份（1）房产税＝2500×4%＝100（元）（2）营业税＝2500×1.5%＝37.5（元）（3）城建税与教育费附加＝37.5×（7%＋3%）＝3.75（元）（4）印花税：免。（5）个人所得税:每月扣除额=(100＋37.5＋3.75)＋800=941.25(元)每月应纳个人所得税＝（2500－941.75）×10%＝155.88(元)财产转让所得税率：20%。计税依据：收入减除财产原值、相关税费后的余额。“股票转让所得”暂不征收。案例：个人出售住房标志性文件：国税发【2006】108号；国税发【2007】33号；冀地税【2010】33号。（1）营业税。自2010年1月1日起，个人转让购买不足5年的非普通住房，全额征收营业税；个人转让购买超过5年（含5年）的非普通住房，或购买不足5年的普通住房的，营业税按销售收入减去购房款后的差额征收；个人转让超过5年（含5年）的普通住房，免征营业税。涉及税种：（2）城建税。城市7%，县城5%，其他地区1%。按实纳增值税、营业税、消费税之和为基数计算。（3）教育费附加。3%。按实纳增值税、营业税、消费税之和为基数计算。（4）印花税。0.5‰。（5）土地增值税。免。（6）个人所得税。20%。对个人转让自用达５年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征个人所得税。例：王某2010年将购买3年的普通住房转让，所得价款50万元。原买价40万元，交易费用1.2万元（非家庭唯一生活用房）。不考虑除税金外的其他交易费用。营业税＝（500000-400000）×5%=5000（元）城建税与教育费附加＝5000×(7%+3%)=500（元）印花税＝500000×0.5‰＝250（元）个人所得税＝(500000-5000-500-250-400000-12000)×20%=16450（元）河北省二手房交易“个税”新政冀地税发[2010]33号自2010年8月1日起，对不能提供原始凭证的，一律按3%的征收率进行定率征收。对于国家住房制度改革前，通过福利分房取得的住房，在进行转让时，必须提供房屋原始凭证，一律不得定率征收。之前，根据国税发【2006】108号，“个税”=（转让收入-房屋原值-转让过程中税金、费用）×20%对于不能提供房屋原值凭证的，定率征收，“个税”=住房转让收入×（1%～3%）（河北为1%）对换购住房的优惠Ø个人出售现住房应纳的个税，以纳税保证金形式向税务机关缴纳，专户储存。Ø1年内重新购房的，按购房金额大小退还纳税保证金。Ø1年内未重新购房的，纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。Ø上述政策已废止，（财税[2010]94号）利息、股息、红利所得税率：20%。计税依据：收入全额，不作任何扣除。例：某人