第七章收入、费用和利润

第七章收入、费用和利润◆营业收入的内容、确认、计量◆营业收入的核算◆费用的核算◆利润的形成与计算◆利润的分配第1节收入•一、收入的性质与分类•（一）收入的性质•企业的收入包括营业收入和营业外收入。•（二）营业收入的分类•1、按照性质分•☆商品销售收入•☆劳务收入•☆资产出租收入•2、按照企业经营业务的主次分•☆主营业务收入•☆其他业务收入•二、营业收入的会计核算•（一）营业收入的确认•1、应当在何时确认？•2、应当确认多少？•商品销售收入的四个确认条件：•☆企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。•☆企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。•☆与交易相关的经济利益能够流入企业，即企业有把握收回销售商品的价款。•☆相关的收入和成本能够可靠地计量。••企业销售商品应当同时满足上述四个条件，才能确认收入。•任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。•（二）主营业务收支核算的账户设置•☆“主营业务收入”账户•☆“主营业务成本”账户•☆“主营业务税金及附加”账户•☆“营业费用”账户•☆“应收账款”账户•（三）主营业务收支的会计处理•例：新世纪公司向本市B企业出售产品30台，每台售价500元（不含应向购买者收取的增值税），计15000元，产品单位成本为300元。•产品已按合同发出，货款尚未收到。该产品的增值税率为17%，消费税税率为8%，应交城市维护建设税150元，应交教育费附加60元。•B企业已经开出增值税专用发票。新世纪公司和B企业均为一般纳税人。•1、实现主营业务收入：•借：应收账款17550•贷：主营业务收入15000•应交税金—应交增值税（销项税额）2550•2、结转主营业务成本：•借：主营业务成本9000•贷：库存商品9000•3、计算主营业务税金及附加：•借：主营业务税金及附加1410•贷：应交税金—应交消费税1200•应交税金—应交城建税150•其他应交款—教育费附加60•例：收到B企业还来前欠货款17550元，当即存入银行。•借：银行存款17550•贷：应收账款17550•（四）其他业务收支的会计处理•例：新世纪公司发生固定资产出租收入5000元，已经存入银行。同时，为该项业务发生现金支出300元。•1、确认其他业务收入：•借：银行存款5000•贷：其他业务收入5000••2、结转其他业务支出：•借：其他业务支出300•贷：银行存款300第2节费用•一、费用与成本概述•（一）费用的概念•指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。•（二）费用的内容•费用包括计入产品成本的费用和各种期间费用两大部分。•计入产品成本的费用：•☆直接费用：为生产产品所发生的耗费。•直接材料费用•直接人工费用•其他直接费用•☆间接费用：生产车间发生的一般耗费。•期间费用:•与产品生产没有直接联系;•不能直接归属于某个特定的产品;•不应当计入产品成本;•直接计入相应会计期间损益。•☆管理费用•☆财务费用•☆营业费用•二、生产成本和制造费用的核算•（一）产品成本计算的一般程序•1、确认费用，确定产品成本的核算范围；•2、对计入产品成本的费用进行归集和分配；•3、计算各种产品生产成本；•4、既有完工产品又有在产品的产品时：•将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品和月末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品成本。•（二）产品成本的构成•1、按照计入产品成本的方式分类•☆直接成本•☆间接成本•2、按照成本与产量的关系分类•☆变动成本•☆固定成本•（三）生产费用核算的账户设置•☆“生产成本”：•借方：所发生的各种生产费用；•贷方：完工转出的成本；•余额：期末尚未加工完成的各项在产品成本。••☆“制造费用”•借方：间接费用的发生额；•贷方：已分配计入有关成本核算对象的分配额；•余额：期末一般无余额。•（四）生产费用的核算•1、材料费用的核算••☆产品生产直接消耗的材料费用，属于直接费用，应直接计入“生产成本”科目；••☆车间一般消耗的材料费用无法分清是为哪种产品消耗的，属于间接费用，应计入“制造费用”科目；•☆厂部消耗的材料费用应计入“管理费用”科目。•借：生产成本——A产品30400•——B产品19200•制造费用5000•管理费用400•贷：原材料55000•2、工资及福利费用的核算•☆直接参加产品生产的工人工资：生产成本•☆车间行政管理人员的工资：制造费用•☆企业行政管理人员的工资：管理费用•企业可以按工资总额的14%计提职工福利费，用于职工福利方面的开支。•3、其他费用的核算•☆折旧费用的账务处理••☆待摊费用和预提费用的账务处理•三、产品成本的计算••例：企业于本月投产A产品12件，发生原材料费用4800元，工资及福利费用5200元，应负担的制造费用为3000元。•月末，完工8件，在产品4件，完工程度50%。原材料费用于开工时一次投入。•原材料费用分配率•=4800/8+4=400元/件•工资及福利费用分配率•=5200/（8+4×50%）=520元/件•制造费用分配率•=3000/（8+4×50%）=300元/件•单位完工产品成本•=400+520+300=1220元•完工产品总成本•=1220×8=9760元•在产品成本•=4800+5200+3000-9760=3240元•四、期间费用的核算•期间费用：•企业当期发生的费用中的重要组成部分，是本期发生的直接计入损益的费用。•管理费用•财务费用•营业费用第3节利润的形成•一、利润的性质和构成•（一）利润的概念•企业在一定期间取得的经营成果；•企业在一定期间全部收入与费用相配比的结果。•（二）利润的构成•☆营业利润•☆投资净收益•☆补贴收入•☆营业外收入•☆营业外支出•（三）净利润的构成：利润总额扣除所得税后的余额。•二、利润的核算•（一）利润核算应设置的会计科目•☆“本年利润”•☆“投资收益”•☆“营业外收入”•☆“营业外支出”•☆“所得税”•（二）利润的账务处理•1、投资收益和营业外收支的账务处理••例1：收到购买债券的利息收入900元存入银行。•借：银行存款900•贷：投资收益900•例2、收到罚款收入300元存入银行。•借：银行存款300•贷：营业外收入300•例3、以银行存款捐赠某公益部门10000元。•借：营业外支出10000•贷：银行存款10000•2、利润形成的账务处理•例：•本期企业的主营业务收入1250000元，•主营业务成本750000元，主营业务税金及附加2000元，•营业费用20000元,管理费用158000元,财务费用41500元，•营业外收入为50000元，营业外支出为19700元，•投资收益为31500元。•试结转“本年利润”。•借：主营业务收入1250000•营业外收入50000•投资收益31500•贷：本年利润1331500•借：本年利润991200•贷：主营业务成本750000•主营业务税金及附加2000•营业费用20000•管理费用158000•财务费用41500•营业外支出19700•企业本期利润总额•＝1331500－991200＝340300元•3、企业所得税费用的核算•例:投资收益中有30000元为国库券利息收入，按税法规定免交该部分收益的所得税。计算利润总额，计算本年应交所得税（所得税率为33%）。•应交所得税•＝（340300－30000）×33%＝102399元•借：所得税102399•贷：应交税金—应交所得税102399•实际缴纳税金时:•借：应交税金102399•贷：银行存款102399•例、结转本期所得税102399元。•借：本年利润102399•贷：所得税102399•净利润＝340300－102399＝237901元第4节利润的分配•一、利润分配的顺序•1、弥补以前年度亏损；•2、提取盈余公积（法定盈余公积，公益金）；•3、向投资者分配利润。•企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。•二、利润分配的会计核算•（一）利润分配核算的会计科目设置•☆“利润分配”•☆“盈余公积”•☆“应付股利”•（二）利润分配的账务处理•例：本期实现净利润237901元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取法定公益金，向投资者分配利润32215.85元。•借：利润分配—提取法定盈余公积23790.1•—提取公益金11895.05•贷：盈余公积35685.15••借：利润分配—应付股利32215.85•贷：应付股利32215.85•年终，将本年形成的利润和分配的利润进行结转。•借：利润分配—未分配利润67901•贷：利润分配—提取法定盈余公积23790.1•—提取法定公益金11895.05•—应付股利32215.85•借：本年利润237901•贷：利润分配—未分配利润237901•则：•企业年末未分配利润=净利润-已分配利润•=237901-67901•=170000元•该部分利润留作以后会计年度分配。本章小结•收入：•营业收入和营业外收入。•费用：•商品、提供劳务等所产生的经济利益流出。•计入产品成本的费用:•直接费用，间接费用。•期间费用：•管理费用、财务费用和营业费用。•产品成本（制造成本）:•为生产一定种类和一定数量的发生的费用总和。•核算:•直接用于产品生产:“生产成本”；•间接用于产品生产:“制造费用”;月末分配后–“生产成本”.•管理部门：“管理费用”•月末–“本年利润”。•利润：•企业在一定时期取得的经营成果。•净利润：•利润总额减去所得税后的余额。•利润分配：•企业根据国家有关规定和投资者决议，对企业净利润所进行的分配。•未分配利润：•企业实现的净利润分配后余下的部分，留待以后会计年度进行分配。Goinghome•NotveryoftenhavewemetButthemusic'sbeentoobadCanonlysensehappinessIfthemusicissad•So,I'mgoinghomeImusthurryhomeWherealifegoeson•We'retoooldtomakeamessDreamswillkeepmeyoungOldenoughtostressOnlymirrorstellthetime•So,I'mgoinghomeImusthurryhomeSowillmylifegoon•Yes,I'mgoinghomeGoinghomealoneAndyourlifegoeson